长期股权投资权益法如何做会计分录？

企业进行长期股权投资，成为被投资单位的股东后，可以通过所持有的股份，对被投资单位实施控制或施加重大影响，最终目的是为了获取更大的经济利益。当采取权益法核算长期股权投资时，应怎么做会计分录？

长期股权投资权益法会计分录

1、初始投资成本的调整：

初始投资成本>投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资价值；初始投资成本<投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，应当调整。

借：长期股权投资——投资成本

贷：营业外收入

2、根据应享有或应分担的被投资单位实现净损益（经调整）的份额：

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益（亏损作相反分录）

3、根据持股比例计算享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润：

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

4、超额亏损：

（1）以长期股权投资账面价值减记至零为限：

借：投资收益

　 　贷：长期股权投资——损益调整

（2）存在其他实质上构成净投资的长期权益（一般指长期应收款）

借：投资收益

贷：长期应收款

（3）若有承担额外损失的义务：

借：投资收益

贷：预计负债

（4）剩余未确认损失备查登记。

注：确认了有关的投资损失后，被投资单位以后期间实现盈利的，应按与确认损失时相反顺序恢复。

5、根据持股比例计算享有被投资单位其他综合收益变动：

借：长期股权投资——其他综合收益

贷：其他综合收益（或相反分录）

6、根据持股比例计算享有被投资单位除净损益、其他综合收益及利润分配以外所有者权益的其他变动：

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积（或相反分录）

7、计提减值：

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

8、处置长期股权投资

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资——投资成本

长期股权投资——损益调整（可能在借方）

　 　长期股权投资——其他综合收益（可能在借方）

　 　长期股权投资——其他权益变动（可能在借方）

投资收益（差额）

借：其他综合收益（可转损益部分）

资本公积——其他资本公积

贷：投资收益（或相反分录）

长期股权投资权益法和成本法的区别

长期股权投资权益法用于对合营、联营企业的长期股权投资核算，通常占股在20%〜50%。长期股权投资成本法用于对能够实施控制的企业或者是子公司（占股在50%以上）的长期股权投资核算。

在权益法核算下，只要被投资企业年终有了利润，宣告分派股利，都按照享有的份额按比例确认投资收益，调整长期股权投资的账面价值。当然若和联营、合营企业有内部交易，则需要抵消。

在成本法核算下，长期股权投资的账面价值一般不会调整。（除增加或减少投资以外）

长期股权投资使用权益法怎么做会计分录？

您指的是哪个步骤的核算呢？

长期股权投资权益法核算核算方法归纳：

长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。

1.“成本”明细科目的会计处理

（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。

（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额，借“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。

2.“损益调整”明细科目的会计核算

（1）根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额

借：长期股权投资—损益调整

贷：投资收益

注意问题：

①确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调整后加以确定。即以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑重要性项目。

②内部交易的抵销

投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。其中顺流交易是指投资企业向联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。

逆流交易：

对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应予抵销。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。

[例题]甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，乙公司将其成本为300万元的某商品以500万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为1600万元。

甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行以下会计处理：

借：长期股权投资——损益调整[1600-（500-300）×20%]280

贷：投资收益280

或者：

借：长期股权投资——损益调整（1600×20%）320

贷：投资收益320

借：投资收益（200×20%）40

贷：长期股权投资——损益调整40

进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：

借：长期股权投资——损益调整40

贷：存货40

假定在2008年，甲企业将该商品对外部独立的第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲企业在确认应享有乙公司2008年净损益时，应考虑将原来未确认的该部分内部交易损益计入投资收益，即应在考虑其他因素计算确定的投资收益基础上调整增加40万元。

[例题]甲企业于2008年1月取得乙公司20%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，假定甲企业取得该投资时，取得投资时被投资单位时仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为1500万元，已计提折旧500万元，乙公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销；甲公司预计该无形资产公允价值为2000万元，甲公司预计剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。2008年8月，乙公司将其成本为600万元的商品以1000万元的价格出售给甲企业，甲企业取得商品作为存货，至2008年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货，乙公司2008年实现的净利润为3200万元。不考虑所得税影响。2008年记入“长期股权投资—损益调整”科目的金额为（）。

A.610B.510

C.640D.700

[答案]B

[解析]

借：长期股权投资—损益调整[3200-400-（2000/5-1500/10）]×20％＝510

贷：投资收益510

顺流交易：

对于投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。

[例题]（例7-15）甲企业持有乙公司有表决权股份20%，能够对乙公司施加重大影响。20×7年，甲公司将其账面价值为300万元的商品以500万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部独立第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为1000万元。

采用权益法计算确认投资损益时甲企业应当进行的会计处理为：

借：长期股权投资————损益调整{[1000-（500-300）]×20%}160

贷：投资收益160

甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：

借：营业收入（500×20%）100

贷：营业成本（300×20%）60

投资收益40

应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

（2）被投资单位宣告发放现金股利或利润时

自被投资单位分得的现金股利或利润未超过已经确认的投资收益，应抵减长期股权投资的账面价值。被投资单位分得的现金股利或利润超过已经确认的损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲击长期股权投资的账面价值。

借：应收股利

贷：长期股权投资—损益调整[未超过已经确认的损益调整的部分]

长期股权投资—成本[差额]

[例题]A公司于2008年1月2日以银行存款9000万元取得B公司40％的股权，采用权益法核算长期股权投资，2008年1月1日B公司可辨认净资产的公允价值为20000万元，取得投资时被投资单位时仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为2000万元，已计提折旧400万元，B公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；A公司预计该固定资产公允价值为4000万元，A公司预计剩余使用年限为8年，净残值为零，按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，无内部交易。2008年度B公司实现净利润为1000万元。

（1）2008年1月2日投资时

借：长期股权投资—成本9000

贷：银行存款9000

9000＞20000×40％＝8000

（2）2008年度B公司实现净利润为1000万元。假定双方未发生任何内部交易

调整后的净利润=1000-（4000÷8-2000÷10）=700

借：长期股权投资—损益调整700×40％＝280

贷：投资收益280

（3）如果2009年B公司宣告发放股利600万元。

借：应收股利600×40％＝240

贷：长期股权投资—损益调整240

如果2009年B公司宣告发放股利800万元。

借：应收股利800×40％＝320

贷：长期股权投资—损益调整700×40％＝280

长期股权投资—成本100×40％＝40

（3）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：

①冲减长期股权投资的账面价值。

②如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。

③在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。

除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记

被投资单位发生亏损：

借：投资收益

贷：长期股权投资—损益调整

长期应收款

预计负债

被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。

3.“其他权益变动”明细科目的会计处理

投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。

在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

权益法核算长期股权投资会计分录如何做

长期股权投资权益法会计分录包括取得、持有、处置等过程，其分录分别为，

1、取得时：

初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时：

借：长期股权投资—成本

贷：银行存款

初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时：

借：长期股权投资—成本（应享有被投资单位可辨认公允价值份额）

贷：银行存款

营业外收入（差额）

2、持有期间：

被投资单位实现净利润：

借：长期股权投资—损益调整

贷：投资收益

被投资单位发生净亏损：

借：投资收益

贷：长期股权投资—损益调整（以长期股权投资的账面价值减记至零为限）

3、处置时：

借：银行存款

长期股权投资减值准备（以计提的减值）

贷：长期股权投资—成本

长期股权投资—损益调整（或借记）

长期股权投资 —其他权益变动（或借记）

应收股利（尚未领取）

投资收益（差额，或借记）

借：资本公积—其他资本公积

贷：投资收益

（或相反分录）。

长期股权投资权益法调整分录如何做

1、对于应享有子公司当期实现净利润的份额，做如下会计分录，

借：长期股权投资（子公司调整后净利润×母公司持股比例），

贷：投资收益。

按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。

2、对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润，

借：投资收益，

贷：长期股权投资。

3、对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，

借：长期股权投资，

贷：资本公积。

或做相反处理。

第二年的会计处理分录如下，

将上年长期股权投资的有关核算按权益法进行调整，

借：长期股权投资，

贷：未分配利润，

资本公积。

或做相反处理。