什么是不分项抵免限额

不分项抵免限额是在一国或多国直接抵免条件下，居住国允许居民综合其来源于所有非居住国的适用不同税率的所得，合并计算出一个统一的抵免限额。实行不分项抵免限额，跨国纳税人可以实现低税率项目的不足限额和高税率项目的超限额相互冲抵，使本来得不到抵免的超限额得到部分或全部冲抵，计算出的应纳税额比较低。

不分项抵免限额有利于跨国纳税人，但对于居住国政府来说则是不利的。部分国家出于对纳税人的优惠考虑，或为简化计算，采用不分项限额抵免的方法。



什么是抵免限额

抵免限额是居住国(国籍国) 政府从维护本国的税收权益出发，对本国居民 (公民)已向非居住国 (非国籍国) 政府缴纳的所得税或一般财产税税额，允许在国内进行税收抵免的最高限额。

企业来源于中国境外的所得，依我国税法规定计算的应纳税额。抵免限额—分国（地区）不分项或不分国不分项计算，计算公式如下：

抵免限额＝中国境内、境外所得依法计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额（或境外汇总的应纳税所得额）÷中国境内、境外应纳税所得总额

计算时注意：

（1）遵循“多不退、少要补”的原则；

（2）自2017年7月1日起，企业可以选择“分国不分项”或“不分国不分项”计算来源于境外的应纳税所得额，并计算可抵免境外所得税税额和抵免限额，上述方式一经选择，5年内不得改变；

（3）超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。

下面来看一个比较简单的关于抵免限额的应用的例子：

假设境内某企业2018年，从美国取得投资收益70万元，假设2018年境外所得税率为30%，已经在境外缴纳30万元的企业所得税，那么，抵免限额=（70 30）*25%=25万元，超出部分为30-25=5万元；

如果2019年依旧从美国取得投资收益80万元，但美国的所得税率下降为20%，已经在美国交纳了20万元的企业所得税，则抵免限额为（80 20）*25%=25万元，已经缴纳的20万元小于抵免限额25万元，此时利用上年超过抵免限额的5万元抵补5万元，也是不需要补交企业所得税的。

什么是“抵免限额”

抵免限额（Limit of Tax Credit）是指税收抵免的最高限额，即对跨国纳税人在外国已纳税款进行抵免的限度。

抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法和实施条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额。