什么是归属抵免制

归属抵免制指企业按一定规则将已缴纳的企业所得税归属至企业年末所分配的股息中，并在股东就其股息所得缴纳对应的企业所得税时，可以将归属至股息中的税收抵扣额用于抵免股东应缴纳税额的一种制度方法。其中企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。

归属抵免制属于国际上用于避免国际经济性重复征税的制度方法之一，同时避免国际经济性重复征税的制度方法也包括免税制、减除法以及双率制。



什么叫归属抵免制呀？大家帮忙啊！

归属制。将公司所支付的税款的一部分或全部归属到股东所取得的股息中，它是减轻重复征税的有效方法。分为部分归属制（partial imputation system）和完全归属制（full imputation system）。部分归属制是将公司税的一部分看作是股东个人所得税的源泉预扣，在计算个人所得税时，必须将这一部分预扣的税款作为其股息所得的一部分估算出来，加在其应税所得中，在算出其总的税负后，再将此预扣额抵免掉。完全归属制，是指公司税全部归属到股东身上，即将全部公司所得税看作是股东个人所得税的源泉预扣，在计算个人所得税时，必须将这部分预扣的税款作为其股息所得的一部分估算出来，加在其应税所得中；而在算出其总的税负后，再将此预扣额抵免掉。

为什么间接抵免法不如直接抵免法普遍

鉴于间接抵免在管理上的复杂性，一些国家在国内税法中只允许本国纳税人办理 直接抵免， 而不能申请办理间接抵免， 或只能根据本国与他国签订的税收协定办理间接抵免， 例如阿根廷、芬兰、秘鲁、韩国、瑞典等，我国过去也属于这种情况。两者的区别如下：

一、两者的作用不同：

1、直接抵免法的作用：直接抵免法是用来解决法律意义上的国际重复征税的方法。

2、间接抵免法的作用：母公司所在国对其来自外国子公司股息所承担的外国所得税要给予抵免。但这种抵免毕竟不同于直接抵免，股息承担的外国所得税并不是母公司直接缴纳的，所以职能使用间接抵免法。

二、两者的概述不同：

1、直接抵免法的概述：所谓直接抵免法，就是居住国对同一个居民纳税人在来源地国缴纳的税额，如同一居民个人就其境外来源的工资薪金所得在来源地国已缴纳的所得税额，或同一个法人企业的境外分支机构在所在地国缴纳的所得税额，允许用来直接抵免该居民个人或企业的总机构所应汇总缴纳居住国的相应税额的方法。

2、间接抵免法的概述：间接抵免是“直接抵免”的对称。居住国政府对视同本国居民公司间接缴纳的外国所得税所给予的抵免。间接抵免是适用于跨国母子公司之间的税收抵免。

三、两者的使用不同：

1、直接抵免法的使用：同一经济实体即总、分机构间的税收抵免。

2、间接抵免法的使用：适用于母子公司的经营方式，又适用于母、子、孙等多层公司的经营方式。

国际重复征税免除的方法有

国际重复征税的发生对经济产生消极影响，一是重复征税违反了税收公平负担的原则，从而从外部限制或阻碍了税收制度向税收公平、合理负担的方面发展二是不合理地加大了纳税人的税收负担，削弱了纳税人在国际竞争中的地位，影响了投资者的积极性三是阻碍了国际间资金、技术、商品、人才等的自由流动，不利于国际经济合作与发展。为此，世界各国都在积极地寻求免除国际重复征税的途径和方法。

国际重复征税的免除方式有两种：

一是单边方式，是指一个国家在本国税法中单方面作出一些规定，来避免、消除或缓和本国纳税人来源于国外的所得的重复征税。二是双边或多边方式，是指通过双边或多边的谈判，签订双边或多边的避免国际重复征税的税收协定，来免除国际重复征税。不管是采取哪种方式，基本的免除办法有免税法、扣除法和抵免法。

1、免税法

所谓免税法就是对本国居民来源于境外并已向来源国纳税的所得免予征税。实行这种办法的主要是一些拉丁美洲和欧洲国家。它可分为两种类型：一种是海地、多米尼加、巴拿马、委内瑞拉和阿根廷等国家所实行的免税方法，其主要特点是严格实行属地主义原则即只行使收入来源地税收管辖权。这种免税是彻底的，它从根本上消除了国际重复征税。另一种是法国等国家实行的有条件的免税制。它们虽然也奉行属地主义原则，但并不是对所有来源于境外的所得均予以免税，而是规定了一定的限制条件。如法国对居民在国外投资获得的股息不予免税对从国外取得的营业利润在符合两项限制条件的情况下才予以免税。这两项限制条件，一是该项所得确已在来源国缴纳所得税二是须将税后所得汇回法国并进行股息分配。这是一种不彻底的免税制。

免税法的具体做法有两种。一是全额免税法，基本做法是居住国对本国居民纳税人课税时，允许从其应税所得额中扣除来源于境外并已向来源国纳税的那一部分所得。这种办法在目前国际税务实践中已不多见。二是累进免税法，基本做法是，居住国对来源于境外的所得给予免税，但在确定纳税人总所得的适用税率时，免税所得并入计算也就是说，对纳税人其他所得征税仍适用其免税所得额扣除前适用的税率，目前实行免税法的国家，大多数采用这个办法。自然这只有在实行累进税率的国家中才有实际意义。

2、扣除法

扣除法是居住国把纳税人就境外所得向来源国缴纳的税款视同费用，允许从国内外应税的所得额中扣除，就其余额适用相应的税率计算应纳税额。对纳税人而言，就扣除后的所得征税形成的税收负担，轻于重复征税的税收负担，重于重复征税完全免除的税收负担，它只是减轻重复征税，没有完全消除重复征税，因此实行扣除法的国家为数甚少。

3、抵免法

抵免法是目前国际上比较通行的国际重复征税的办法。抵免法又称外国税收抵免，居住国根据居民纳税人来源于国内外的全部所得额计算应纳税额，但允许纳税人已在收入来源国缴纳的全部或部分税款从应纳税额中抵免。采用抵免法的基本原则是承认收入来源地税收管辖权的优先地位，但并不放弃本国的居民税收管辖权。收入来源地所在国对来源于该国的收入有优先征税权，但没有独占权，如果收入来源国实际上并未向跨国纳税人征收所得税，居住国则要根据本国税法依法征税。

抵免法有两大类型，一是直接抵免，一是间接抵免。直接抵免是直接对本国纳税人在国外已经缴纳的所得税的抵免。分公司向收入来源国缴纳的公司所得税允许其在总公司向居住国缴纳的所得税中抵免就是一种直接抵免，其存在的前提是分公司与总公司是同一法人实体。有些税收虽然从形式上看是由另一个人(含自然人和法人)缴纳，但只要实际上是由居民纳税人支付的，如给予抵免，也属直接抵免。例如子公司汇寄股息给母公司时缴纳的预提税给予抵免，即为直接抵免。

直接抵免法又分全额抵免和限额抵免两种。全额抵免，即纳税人就境外所得向来源国政府缴纳的税款，可以从本国应纳税额中全额抵免，不管被抵免的纳税人向来源国缴纳的所得税是否超过按居住国税率计算应缴纳的税款。限额抵免，即抵免额不得超过国外所得额按本国税法规定税率计算的应纳税额。在这两种方法中，由于限额抵免可防止对国内税收带来不利影响，目前为多数国家所采用。

在实行限额抵免情况下，具体计算限额时可以分国计算，也可以综合计算。分国计算即一国一个限额，称分国限额。综合计算就是把本国居民在国外取得的全部所得当作一个整体看待，各国共用一个限额，称综合限额。计算公式分别为：

分国限额=国内外全部应税所得×居住国税率×(某一外国的应税所得÷国内外全部应税所得)

综合限额=国内外全部应税所得×居住国税率×(国外全部应税所得÷国内外全部应税所得)

当居住国税率为比例税率时，上述公式可简化为：

分国限额=某一外国的应税所得×居住国税率

综合限额=国外全部应税所得×居住国税率

间接抵免法不同于直接抵免，间接抵免所涉及的纳税人之间的关系不是同一个经济实体内部整体与部分(如总公司和分公司)之间的关系，而是两个不同经济实体(如母公司和子公司、股东和公司)之间的关系。母公司从子公司税后利润分配中得到的只是投资股份的那一部分股息，所能抵免的只是这一部分股息所承担的外国税额。因此，在计算母公司全部应税所得额时，就不能象对待总公司和分公司那样，把分公司的全部应税利润直接与总公司其他应税利润合并计算，然后算出应纳税额，再直接从中抵免外国已纳税款，而应当先把母公司从子公司得到的这一部分(外国)税后股息还原为与母公司其他所得项目口径一致的税前股息，并归集到母公司其他应税所得额中，然后乘以适当税率，算出应纳税额，再从中抵免全部或部分由此项股息所得承担的国外已纳税款。因此，间接抵免制可称为归结抵免制。其具体计算方法是：

母公司应纳所得税额=母公司来源于本国的所得 属于母公司的外国子公司所得×母公司所在国税率-外国税收抵免额

属于母公司的外国子公司所得=母公司从外国子公司应获的股息 该项股息已纳外国所得税额 

该项股息已纳外国所得税额=外国子公司所得税额×母公司从外国子公司应获的股息外国子公司税后利润

对母公司从外国子公司应获的股息所承担的外国税收，也并不是全部给予抵免，间接抵免同样有抵免限额的规定，抵免额不得超过属于母公司的外国子公司所得按照本国税法规定税率计算的应纳税额。