注册会计师执业准则适用于

注册会计师执业准则适用于民间审计组织的审计。民间审计组织也叫“社会审计组织”，是经政府有关部门批准注册，按受委托从事审计和管理咨询服务的独立的法人组织，一般指会计师事务所。

《中国注册会计师执业准则》是财政部为了规范注册会计师的执业行为，提高执业质量，维护社会公众利益，拟定和修订的准则，内含《中国注册会计师鉴证业务基本准则》、《中国注册会计师审计准则第1312号--函证》等四十八项准则，自2007年1月1日起施行。



审计准则与注册会计师执业准则的区别

审计准则，包括注册会计审计准则、内部审计准则、国家审计准则，这些准则分别适用于不同的审计主体。

注册会计师执业准则。其中，执业可分为执行鉴证业务与服务业务两大类，而鉴证业务又可进一步细分为审计、审阅、预测性财务信息审阅等其他鉴证业务。中国注册会计师协会对这些业务分别制定了相关的准则，审计准则只是其中的一部分。

从上面的分析可以看出，审计准则和注册会计师执业准则存在交叉关系，但它们互相不能包含对方。

审计学07任务0017

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一、单项选择题（共 20 道试题，共 40 分。）

1. 上级审计机构对被审单位因不同意原审计结论和处理意见提出申请所进行的审查称为（A）

A. 复审B. 后续审计C. 再度审计D. 连续审计

2. 函询法是通过向有关单位发函了解情况取得审计证据的一种方法，这种方法一般用于（B）的查证。

A. 库存商品B. 银行存款C. 固定资产D. 无形资产

3. 国家审计、内部审计和社会审计的审计程序中，在审计准备阶段都应做到工作是：(B)

A. 发出审计通知书 B. 制定审计方案

C. 要求被审计单位提供书面承诺 D. 签订审计业务约定书

4. 审计监督区别于其他经济监督的根本特征是（C）

A. 及时性B. 广泛性C. 独立性D. 科学性

5. 审计人员在进行财务收支审计时，如果采用逆查法，一般是从（C）开始审查。

A. 会计凭证B. 会计账簿C. 会计报表D. 会计资料

6. 检查财务报表中数字及勾稽关系是否正确可以实现的审计具体目标是：(D)

A. 监督B. 披露C. 截止期D. 机械准确性

7. 当可接受的检查风险降低时，审计人员可能采取的措施是（A）。

A. 将计划实施实质性程序的时间从其中移至期末B. 降低评估的重大错报风险

C. 缩小实质性程序的范围D. 消除固有风险

8. 在某一审计项目中，可接受的审计风险为 6 % ，审计人员经过评估，确定固有风险为60%.控制风险为 80 %。则审计人员可接受的检查风险为：C

A. 6 %B. 10%C. 12.5 %D. 48 %

9. 变更验资的审验范围一般限于被审验单位（A）及实收资本增减变动情况有关的事项。

A. 资本公积B. 未分配利润C. 盈余公积D. 注册资本

10. 验资从性质上看，是注册会计师的一项（A ）业务。

A. 法定审计业务B. 法定会计咨询业务C. 服务业务D. 非法定业务

11. 以实物出资的，注册会计师不需实施的程序为（ D ）

A. 观察、检查实物 B. 审验实物权属转移情况

C. 按照国家规定在评估的基础上审验其价值 D. 审验实物出资比例是否符合规定

12. 与国家审计和内部审计相比，下列属于社会审计特有的审计文书是：D

A. 审计报告 B. 审计决定书 C. 审计通知书 D. 业务约定书

13. 注册会计师应审验有限责任公司的全体股东首次出资额是否不低于公司注册资本的（C）

A. 35% B. 15% C. 20% D. 25%

14. 财务审计项目的一般审计目标中的总体合理性通常是指审计人员对被审计单位所记录或列报的金额在总体上的正确性做出估计，审计人员使用的方法通常有：B

A. 层层审核方法B. 分析性复核方法C. 监盘方法D. 计算方法

15. 在实施进一步审计程序后，如果审计人员认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是（ B ）。

A. 抽样风险B. 检查风险C. 非抽样风险D. 重大错报风险

16. 被审计单位的内部控制未能发现或防止重大差错的风险是（B）

A. 固有风险B. 控制风险C. 检查风险D. 经营风险

17. （C ）审计的基本职能。

A. 经济监察B. 经济评价C. 经济监督D. 经济鉴证

18. 预测性财务信息可表现为（B）

A. 计划B. 预测C. 预算D. 方案

19. 根据审计证据的重要性要求，在鉴定审计证据时，不应考虑(D )事项。

A. 数量大的事项B. 数量大性质不严重的事项

C. 数量小性质严重的事项D. 数量零星的事项

20. 下列属于审计质量控制措施的是：C

A. 对所有审计事项均采用详查法B. 对所有审计项目都要实施后续审计

C. 审计工作底稿的复核制度D. 在审计业务范围内，选择简单、易审的项目进行审计

21. （C ）是指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实数据的方法。

A. 审阅法 B. 核对法 C. 调节法 D. 抽样法

22.审计报告的日期，应当是（ C）。

A. 签署审计业务约定书的日期 B. 审计报告编制完成日期

C. 审计取证工作结束日期 D. 审计报告对外报送日期

23.注册会计师执业准则适用于(C )。

A. 国家审计组织的审计 B. 部门内部审计组织的审计

C. 民间审计组织的审计 D. 单位内部审计组织的审计

24.根据我国目前的实际情况，国家审计的首要目标是：A

A. 真实性 B. 合法性 C. 效益性 D. 客观性

25.下列关于审计目标的说法中，错误的是（D）

A. 审计目标在审计项目的全过程中起了决定性作用

B. 审计目标决定了采取什么样的审计程序和方法

C. 审计目标决定了采取什么样的审计证据

D. 审计目标具有全面性和长期性

26.审计人员判断审计事项是非、优劣的标准是：B

A. 审计证据 B. 审计标准 C. 审计准则 D. 审计质量控制标准

27.当注册会计师出具（B）的审计报告时，应当在意见段之前增加说明段，以说明所持意见的理由。

A. 带说明段的无保留意见 B. 保留意见 C. 否定意见 D. 无法表示意见

28.审计通知书应由(B )下达。

A. 会计师事务所 B. 国家审计机关 C. 内部审计机构 D. 审计小组

29.注册会计师出具验资报告时，应同时附送已审验并经被审验单位签章的(C )。

A. 审计报告 B. 被审计单位管理层声明书

C. 注册资本（股本）实收情况明细表 D. 被审验单位投入资本声明书

30.对于审计程序来说，不是必不可少的阶段的是：C

A. 编制审计方案 B. 发出审计通知书，提出书面承诺要求

C. 对内部控制实施内部控制测试 D. 对财务报表项目进行实质性测试

31.在判断审计工作质量方面，（B）是最权威的标准。

A. 独立审计准则 B. 审计质量控制准则 C. 职业道德准则 D. 后续教育准则

32.中国注册会计师协会成立于（B）

A. 1985年 B. 1988年 C. 1993年 D. 1994年

33.财务审计项目中，“完整性”审计目标指的是：B

A. 各项业务记录于会计的正确的会计期间

B. 实际存在或发生的金额均已记录或列报

C. 记录或列报的金额经过正确的计量、计算和分摊

D. 各项记录或列报经过恰当的分类和描述

34.下列关于审计工作底稿的说法中，错误的是：D

A. 审计工作底稿是控制审计质量的手段

B. 审计工作底稿是明确审计人员责任的依据

C. 审计工作底稿是编写审计报告的依据

D. 非重大事项的审计工作底稿不需要进行复核

35.审计准则中明确由舞弊导致的重大错报风险属于（C），注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。

A. 经营风险 B. 检查风险 C. 特别风险 D. 控制风险

36.下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（C）。

A. 重大错报风险是因错误使用审计程序产生的

B. 重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性

C. 重大错报风险独立于财务报表审计而存在

D. 重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制

37.监盘库存现金是注册会计师查证被审计单位资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是（B）。

A. 会计主管人员和内部审计人员 B. 出纳员和会计主管人员

C. 现金出纳员和银行出纳员 D. 出纳员和内部审计人员

38.使用重要性水平，可能无助于实现下列目的（D）。

A. 确定风险评估程序的性质、时间和范围 B. 识别和评估重大错报风险

C. 确定进一步审计程序的性质、时间和范围 D. 确定重大不确定事项发生的可能性

39.对审计目标的确定有最直接影响的是：C

A. 审计授权人或委托人的要求 B. 审计环境 C. 审计目的 D. 审计对象

40.在我国，“审计”正式成为专用名词（次）起始于（B ）

A. 西周 B. 宋代 C. 中华民国元年 D. 1949年

41. 在审计组评估甲公司固有风险和控制风险均为高水平的情况下。审计实施阶段则应该：B

A. 仅实施符合性测试

B. 直接实施实质性测试而不进行符合性测试

C. 在实施符合性测试后进行较少工作量的实质性测试

D. 在实施符合性测试后进行较大工作量的实质性测试

42.通过对库存现金进行监盘取得的证据属于：A

A. 实物证据 B. 视听证据 C. 鉴定证据 D. 环境证据

43.以下关于政府审计、内部审计和注册会计师审计的论述，正确的是（ C）。

A. 注册会计师审计和政府审计都是随着商品经济的发展而产生和发展的。

B. 注册会计师审计作为一种外部审计，在工作中要利用内部审计的工作成果，因此，内部审计是注册会计师审计的基础。

C. 从独立性和权威性而言，由议会领导的政府审计最为适宜。

D. 政府审计和注册会计师审计相对审计客体而言，都具有较强的独立性，而仅在审计方式上存在较大区别。

44.注册会计师的审计报告的主要作用是（C）

A. 检查 B. 评价 C. 鉴证 D. 监督

45.下列审计证据属于口头证据的是(B )。

A. 会计记录 B. 座谈记录 C. 付款凭证 D. 收款凭证

46.下面（C）是内部审计基本准则的内容之一。

A. 社会审计准则 B. 内部审计准则 C. 内部管理准则 D. 独立审计准则

47.验资报告的说明段应说明（ B）。

A. 审验范围 B. 验资报告的用途 C. 审验依据

D. 已审验的被审验单位注册资本的实收情况

48.验资报告的日期是指注册会计师（ A ）的日期。

A. 完成审验工作的日期 B. 写出验资报告 C. 报送验资报告 D. 同客户签订约定书

49.会计师事务所的组织模式的最佳选择式是（ D ）。

A. 公司制 B. 合伙制 C. 独资制 D. 有限责任合伙制

50.控制风险和检查风险是针对下列哪个层次重大错报而确定的（ A ）。

A. 认定层次 B. 审计执行层次 C. 审计计划层次 D. 账户余额的重要性

51.《中华人民共和国审计法》正式实施的时间是（B）

A. 1994年1月1日B. 1995年1月1日C. 1996年5月1日D. 2000年1月1日

52.下列事项属于间接或有事项（C ）

A. 未决诉讼 B. 未决索赔 C. 税务纠纷 D. 商业票据贴现

53.确定符合性测试的抽查范围时。可选择的方法是：C

A. 实地观察法 B. 证据检查法 C. 经验估计法 D. 重复执行法

54.影响实施阶段内部控制测试与实质性测试重点的是：C

A. 对被审计单位内部控制情况的调查 B. 与被审计单位的合作情况

C. 被审计单位内部控制初步评价结果 D. 对被审计单位内部控制的了解程度

55.审计总目标是围绕（ D）而界定的。

A. 国家审计 B. 效益审计 C. 财务审计 D. 财务报表审计

56. 中华人民共和国最高国家审计机关是（B）

A. 中国注册会计师协会 B. 审计署 C. 会计师事务所 D. 内部审计机构

57. 下列各项中，属于管理类审计工作底稿的是：B

A. 内部控制调查表 B. 审计工作方案 C. 现金盘点表 D. 被审计单位基本情况表

58. 下列有关审计目标的表述中。正确的是：C

A. 审计目标是审计行为的过程与结果

B. 审计目标在不同的历史时期是不相同的

C. 审计目标体系包括审计总目标和审计具体目标两个层次

D. 审计总目标由审计具体标准组成

59. 下列工作中，属于审计报告阶段的是：D

A. 对内部控制进行符合性测试 B. 对账户余额进行实质性测试

C. 对会计报表总体合理性进行分析性复核 D. 审核期初余额

60. 下列提法中，不正确的是（ B ）。

A. 注册会计师承担法律责任风险是不可避免的

B. 如果注册会计师提供财务报表公允性的绝对保证而非合理保证，一定可以避免法律诉讼

C. 信息使用者和注册会计师之间所形成的对审计作用期望上的差距，即审计期望差。

D. 客观地讲，审计期望差不可能消失。

61.在世界范围内，(C )是普遍采用的国家审计组织模式。

A. 行政式 B. 独立式 C. 立法式 D. 司法式

62.当注册会计师表示（A）时，审计报告的说明段可以省略。

A. 无保留意见 B. 保留意见 C. 否定意见 D. 无法表示意见

63.在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是（B ）。

A. 持续经营产生的利润 B. 非经常性收益 C. 资产总额 D. 营业收入

64.下列有关审计目标的表述中，正确的是（C）

A. 审计目标是审计行为的结果

B. 审计目标在不同的历史时期是相同的

C. 审计目标体系包括审计总目标和审计具体目标两个层次

D. 审计总目标由审计具体目标组成

65.综合类工作底稿包括(A )。

A. 审计计划 B. 经济合同 C. 协议章程 D. 实质性测试记录

66.下列有关审计证据可靠性的提法中，错误的是：D

A. 被审计单位内部控制有效时生成的内部证据比内部控制薄弱时生成的内部证据更可靠

B. 从原件获取的证据比从复印件及传真件获取的证据更可靠

C. 文件形式的审计证据比口头方式的审计证据更可靠

D. 被审计单位提供的审计证据比从被审计单位外部取得的证据更可靠

67.下列专用术语哪些表示的是保留意见( B )。

A. 由于上述问题造成的重大影响 B. 除上述问题造成的影响以外

C. 除存在上述问题以外 D. 由于无法获取必要的审计证据

68.在风险评估阶段，项目组讨论是为了使各成员交流信息和分享见解从而更好地评估重大错报风险。下列不属于该阶段项目组讨论的内容的是（B）。

A. 被审计单位面临的经营风险 B. 实质性程序无法应对的重大错报风险

C. 财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式

D. 由于舞弊导致重大错报的可能性

69.注册会计师在验资的接受委托阶段所做的工作不包括( C)。

A. 了解被审验单位的基本情况 B. 签订验资业务约定书

C. 执行验资业务 D. 编制验资计划

70.按照审计的范围分类，审计包括（B ）

A. 事前审计、事后审计和事中审计 B. 全部审计、局部审计和专项审计

C. 国家审计、内部审计和民间审计 D. 报送审计和就地审计

71.下列关于审计准则的表述中，错误的是：C

A. 审计准则是确定和解脱审计责任的依据 B. 审计准则是衡量审计质量的尺度

C. 审计准则是评价被审计单位的标准 D. 审计准则是审计人员必须遵守的行为规范

72.下列工作中，属于审计准备阶段的是：D

A. 对内部控制进行符合性测试 B. 对账户余额进行实质性测试

C. 对会计报表总体合理性进行分析性复核 D. 对内部控制进行调查了解

73.下列各类审计证据中，审计人员编制的会计分录调整表属于：B

A. 实物证据 B. 亲历证据 C. 内部证据 D. 外部证据

74.针对审计项目具体内容确定的审计目的、并对总体审计目标予以细化的是（C）

A. 专门审计目标 B. 特殊审计目标 C. 具体审计目标 D. 一般审计目标

75.按照《国家审计基本准则》的规定，审计组对审计事项实施审计结束后．向审计机关提出审计报告的日期应当在：D

A. 15日内 B. 30日内 C. 60日内 D. 90日内

76.审计人员从成本效益的角度往往考虑采用的进一步审计程序方案是（ D ）。

A. 控制测试 B. 实质性程序 C. 实质性方案 D. 综合性方案

77.审计程序终结阶段的主要标志是：D

A. 复核并审定审计报告 B. 建立审计档案

C. 提出审计报告和审计决定 D. 编制并致送审计报告

78.会计师事务所与委托单位之间的业务关系( C)。

A. 应实行按地区划分原则 B. 应实行按行业划分原则

C. 应实行按双方自愿选择的原则 D. 应实行优质优价的原则

79.（C）主要应用于跨年度的工程项目

A. 送达审计 B. 事前审计 C. 事中审计 D. 事后审计

80.判断注册会计师应否承担律责任以及承担的具体形式，应从审计的结果和审计的过程两个层面上考虑。民事责任追究与否与以（B）为依据的判断直接相关。

A. 过程 B. 结果 C. 过程和结果 D. 过程或结果

81.如果审计人员评估的财务报表层次重大错报风险属于高水平，则拟实施的总体方案倾向于（C）。

A. 风险应对方案 B. 控制测试方案 C. 实质性方案 D. 综合性方案

82.下列各项中，属于内部控制中控制活动要素的是：D

A. 人事政策 B. 组织结构设置 C. 风险评估 D. 凭证与记录控制

83.会计师事务所和注册会计师的下列行为中，不违反职业道德规范的是（B）。

A. 承接了自己代记账客户的财务报表的审计 B. 按审计业务工作量的大小进行收费

C. 以注册会计师个人名义承接财务报表的审计业务 D. 对自己的能力进行广告宣传

84.审计报告收件人是（ A ）。

A. 审计业务的委托者 B. 审计报告的使用者 C. 被审计单位 D. 证券监管部门

85.下列情况，注册会计师需要严格进行期初余额的审计(A )。

A. 首次接受委托 B. 上期审计的延续 C. 所有审计活动 D. 根据审计委托人的要求

86.实施审计准则，可以赢得社会公众对（ A）的信任。

A. 审计意见 B. 审计证据 C. 审计工作底稿 D. 审计人员

87.在实际工作中，往往把审阅法与（D）结合起来加以运用。

A. 观察法 B. 盘存法 C. 比较法 D. 核对法

88.属于内审计证据的有( D)。

A. 购货发票 B. 销货发票 C. 银行对账单 D. 材料出库单

89.注册会计师应审验募集设立的股份有限公司发起人认购的股份是否不少于公司股份总数的（ D）

A. 15% B. 20% C. 25% D. 35%

90.下列审计风险模型中涉及的各风险因素中决定审计人员将要实施的审计程序的性质、时间和范围的是（ C ）。

A. 审计风险 B. 抽样风险 C. 可接受的检查风险 D. 重大错报风险

91.审计人员对现金进行监盘后填制的库存现金监盘表属于：D

A. 外部证据 B. 环境证据 C. 内部证据 D. 亲历证据

92.审计分为全部审计、局部审计和专项审计，分类依据标准是（B）

A. 审计内容 B. 审计范围 C. 审计时间 D. 审计主体

93.被审计单位为了保证既定目标得以顺利实现而制定并执行的各项控制政策和程序。属于内部控制要素中的：C

A. 控制环境 B. 风险评估 C. 控制活动 D. 信息与沟通

94.如果被审计单位的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，为证实这些投资证券的真实存在，注册会计师应（ B ）。

A. 实地盘点投资证券 B. 向代保管机构发函询证

C. 获取被审计单位管理当局声明 D. 逐笔检查被审计单位相关会计记录

95.下列有关重大错报风险的表述中，正确的是：A

A. 财务报表在审计前存在重大错报的可能性

B. 财务报表在审计后依然存在重大错报的可能性

C. 审计人员未能发现重大错报的可能性

D. 被审计单位内部控制未能有效预防发生重大错报的可能性

96.下列对审计机关及其审计人员应当具备的基本资格条件和职业要求进行规范的是：A

A. 国家审计基本准则 B. 通用审计准则 C. 专业审计准则 D. 审计指南

简述中国注册会计师执业准则的基本框架的具体内容？

中国注册会计师执业准则已于2006年2月15日由财政部发布，自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。为了帮助广大注册会计师正确理解和运用注册会计师执业准则，中国注册会计师协会在注册会计师执业准则框架下，制定了实施指南。准则指南覆盖所有准则项目，共48项，计100余万字，自2007年1月1日起与中国注册会计师执业准则同步施行。

一、起草过程

在审计准则体系发布后，中注协开始着手指南起草工作。指南起草工作大体上经历了以下几个阶段：

一是初稿起草阶段。审计准则一发布，中注协即投入了指南制定工作。成立了指南起草工作组，制定了工作方案，提出了每个指南的框架、总体要求、工作步骤和任务分工等。起草工作组由审计准则委员会委员、外国及港澳台专家咨询组成员和审计准则组成员组成，既有理论界的权威，又有实务界的专家。在时间紧、任务重的情况下，起草工作组成员加班加点，连续作战，工作富有成效，4月中旬形成了指南初稿。4月下旬至6月上旬，组织专家对指南初稿进行审议和修改，形成了内部征求意见稿。

　二是研讨论证阶段。中注协于6月中旬至7月上旬在北京举行了两期研讨班，每期10天。来自具有执行证券期货业务资格的会计师事务所64名主管技术的负责人参加了研讨。研讨班采取了边宣讲，边研讨的模式，对指南内部征求意见稿的体例、可操作性和适用性等进行论证。

7月下旬，中注协又召开为期14天的定向征求意见会，邀请15名资深注册会计师，对指南内部征求意见稿进行仔细推敲和斟酌。

7月至8月，利用举办三期中国注册会计师执业准则培训面授班的机会，中注协把指南内部征求意见稿以讲义的形式印发，由起草人讲授，同时听取学员意见。

通过研讨论证，起草组成员了解了指南内部征求意见稿修改的方向和重点，经过加班加点、日夜苦干、反复修改、数易其稿，形成了征求意见稿。

三是公开征求意见阶段。8月15日，中注协印发指南征求意见稿，向社会公开征求意见，收到各地注协和相关部门意见80多份。

四是审计准则委员会审议阶段。10月8日召开财政部会计准则委员会暨中注协审计准则委员会联席会议。会上，各位委员对指南的质量表示认可，同时也提出了技术上的完善意见。会后，中注协又将完善后的指南向审计准则委员会和相关部门第二次征求意见。各位委员和相关部门对指南草案表示肯定，建议发布。

二、指南的特点

指南是对注册会计师执业准则的细化、深化和具体化，为注册会计师如何正确理解和运用准则提供可操作性的指导意见，与注册会计师执业准则构成一个完整的注册会计师执业规范体系。指南具有以下特点：

第一，内容全面。中国注册会计师执业准则包括鉴证业务基本准则、审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则，共计48项。执业准则按其功能区分为两大类型，一是具有概念框架功能的准则，重点阐明执业的目标、一般原则、理念和方法论。二是具有实务操作功能的准则。为了使注册会计师掌握不同类别准则的要旨，将所有准则转化为正确的执业理念和行为，针对每项准则，都起草了相应的指南。

第二，可操作性强。增强可操作性是指南的基本定位。与体例相适应，准则主要规范注册会计师应当做什么，不应当做什么，而没有阐明为什么这样规定和怎样操作。指南利用体例相对灵活的特点，对于具有概念框架功能的准则，系统阐述准则的理论基础、规范的理由和对执业的影响，指导注册会计师如何理解执业理念和方法论对于具有实务操作功能的准则，重点阐述准则的核心程序和具体方法，增加大量的解释、说明、举例和图示，指导注册会计师如何正确运用程序和具体方法。为了方便读者阅读和检索，指南尽可能做到与准则对应，指出准则的条目。

第三，贴近实务。由于执业准则在理念和方法上变化较大，指南密切结合我国目前的执业环境和以往的执业实践，以使注册会计师顺利实现由老准则向新准则过渡。例如，为了指导注册会计师正确运用审计风险准则，提高注册会计师识别、评估和应对重大错报风险的能力，指南通过举例方式系统讲解了注册会计师如何设计和实施风险评估程序、控制测试和实质性程序，以及如何通过工作底稿贯彻风险导向审计的理念，把重大错报风险评估与应对的过程用工作底稿进行勾稽。同时，指南中提供了大量范例，如新版的业务约定书、前后任注册会计师沟通函、各类询证函、管理层声明书、业务报告、风险评估程序工作底稿等，具有很强的实用性。

　第四，坚持国际趋同的要求。执业准则在框架体系、项目构成和核心内容等方面体现了与国际准则趋同的要求。例如在审计准则的内容上，充分采用了国际审计准则所有的基本原则和核心程序，在审计的目标与原则、风险的评估与应对、审计证据的获取和分析、审计结论的形成和报告等所有重大方面，与国际审计准则保持一致。对国际审计准则中包含的举例等解释说明性材料，由于我国准则是财政部规范性文件，未能写入准则正文。在此次起草指南时，根据中国审计准则委员会与国际审计与鉴证准则理事会发表联合声明的精神，将国际审计准则解释说明性材料写入指南，以进一步体现与国际审计准则趋同的要求。

三、指南的成果

指南以执业准则为依据，结合审计理论和实务成果，重点解决了注册会计师在运用准则时面临的问题。

——如何运用审计风险模型。审计风险准则确立了新的审计风险模型，以明确注册会计师识别、评估和应对财务报表重大错报风险的思路。审计风险模型构成了风险导向审计方法的基础，在审计实务中不易把握，指南详细阐述了注册会计师如何使用审计风险模型开展审计工作。

　——如何计划审计工作。计划审计工作包括制定总体审计策略和具体审计计划两个层面。指南对总体审计策略进行了细化，对实务中如何确定审计范围、时间和方向列出了具体考虑因素。借助于风险评估程序和进一步审计程序工作底稿示例，指南详细演示了具体审计计划的制定。

　——如何进行风险评估。对重大错报风险识别和评估是审计准则建设中新增的重点内容，也是一个难点。指南从六个方面系统阐述了注册会计师如何识别和评估重大错报风险，特别是利用审计程序举例的方式，详细讲解了进行风险评估的过程和关键环节。

　——如何实施控制测试。由于我国内部控制理论和实践相对滞后，注册会计师在实施控制测试时或者不知从何下手，或者具有很大的盲目性，不能为审计提供有价值的基础。指南指导注册会计师从宏观层面和业务流程层面对内部控制进行测试，具有很强的适用性。同时，通过“认定”的概念和审计风险模型，把控制测试和实质性程序贯通起来。

——如何应对舞弊风险。指南以重大错报风险的识别、评估和应对为基础，系统阐述了企业管理层财务舞弊的动机和风险因素，针对新形势下财务舞弊的特点，有针对性地提供了应对舞弊风险的技巧、方法和案例，为注册会计师发现舞弊提供全方位的指导。

——如何编制工作底稿。风险导向审计方法重塑了审计流程，严格了审计程序，要求注册会计师对实施的风险评估程序、控制测试和实质性程序形成恰当的工作记录。针对这个问题，指南系统地讲解了风险导向审计模式下如何编制工作底稿，特别是如何建立风险评估结果与实施进一步审计程序的联系，风险评估工作底稿如何与进一步审计程序工作底稿相勾稽。

——如何运用重要性水平。重要性水平是衡量注册会计师出具恰当审计报告的依据，也是影响财务报表使用者正确决策的关键因素。在审计实务中，注册会计师从定量角度运用重要性水平比较到位，但从定性角度运用有所欠缺，指南细化了如何从定量角度运用重要性水平，并详细介绍了从定性角度运用重要性水平的原理。

——如何确定抽样规模。正确运用审计抽样原理，是注册会计师获取充分、适当审计证据的关键。指南系统阐述了在控制测试和实质性程序中如何确定恰当的样本规模，如何评价样本结果，以提高审计效率和效果。

　——如何确定审计意见。指南总结最近几年证券市场审计意见存在的缺陷，系统阐述了注册会计师如何评价财务报表的合法性和公允性，如何针对具体情况确定恰当审计意见类型，防止随意调控审计意见，并列举了各种类型审计报告的参考格式。

　——如何审计新兴和复杂领域。目前企业会计核算中判断和估计事项日益复杂，会计确认、计量和报告涉及领域日益宽广，针对公允价值、金融工具等新兴和复杂领域，指南提供了详细的应对程序和方法。