委托方补交税款计税依据

委托方补交税款计税依据：

1、委托方已直接销售的，按销售额计税；

2、未销售或不能直接销售的，按组价计税（委托加工业务的组价）；

3、对受托方处以应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款。

在税收征管中，如果发现委托方委托加工的应税消费品，受托方（受托方为个人的除外）没有代收代缴税款，委托方要补缴税款。

委托加工的消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的消费品。不属于委托加工情形：由受托方提供原材料生产的消费品；是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的消费品。



消费税的委托加工的计税依据是什么？如何利用委托加工进行避税

先了解委托加工环节的消费税是怎么缴纳的？由受托方在向委托方交货时代收代缴。

其次：

您的疑问是受托方计算增值税还是委托方计算增值税呀？

1、如果是受托方，当然加工、修理修配劳务是要缴纳增值税，但是这项是代收代缴的税款，当然不属于应纳增值税的范围。

2、如果是委托方，只有将收回的消费品销售了才要缴纳增值税，增值税的计税依据是销售额=价款（成本、利润、消费税） 价外费用。

关于消费税、增值税的计算题

(1)国税发[1995]122号文件规定，对于受托方未按规定代扣代缴税款，并经委托方所在地国税机关发现的，则应由委托方所在地国税机关对委托方补征税款，受托方所在地国税机关不得重复征税。对委托方补征税款的计税依据规定如下：如果在检查时，收回的应税消费品已经直接销售，按销售额计税；收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的(如收回后用于连续生产等)，按组成计税价格计税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格＝(材料成本＋加工费)÷(1－消费税税率)。

依据上述规定，甲企业应纳消费税＝[120000×(1－13％)＋30000]÷(1－10％)×10％×(1－60％)＋180000×10％＝5973．33＋18000＝23973．33(元)

这里应当注意两点：

一是组成计税价格公式中“材料成本”应剔除农产品13％的进项税额；二是乙企业收取的加工费中包括代垫辅助材料款15000元，故在组成计税价格中代垫辅助材料款不能重复计算。

(2)根据《消费税暂行条例实施细则》第六条规定，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于生产非应税消费品的，于移送使用时纳税。虽然酒精属于中间产品，但由于酒精属于应税消费品，因此将酒精用于连续生产冰醋酸(非应税消费品)时，仍需视同销售，并按规定计算缴纳消费税。

应纳消费税＝组成计税价×税率

＝成本×(1＋成本利润率)÷(1－消费税税率)×税率

＝100000×(1＋5％)÷(1－5％)×5％

＝110526．32×5％

＝5526．32(元)

委托加工物资应税 消费品消费税的处理

按照消费税的有关规定，如果委托加工的物资属于应纳消费税的应税消费品，应由受托方在向委托方交货时代收代交税款。委托加工的应税消费品，用于连续生产的，所纳税款按规定准予抵扣；委托加工的应税消费品直接对外销售的，不再征收消费税。

在会计处理上，也要区分上述不同情况：委托方加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按对方代收代缴的消费税额，借记“应交税金——应交消费税”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户；委托加工的物资收回后直接出售的，委托方应将对方代收代缴的消费税计人委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。委托加工物资加工完成验收入库后，应按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等账户，贷记“委托加工物资”账户。

例：A企业委托B企业加工一批甲材料（属于应税消费品），成本为100 000元，支付加工费为26 000元（不含增值税），消费税税率为10%，汽车轮胎加工完毕验收入库，加工费用等尚未支付。双方适用的增值税税率均为17%.A企业的有关会计处理如下：

（1）发出委托加工材料

借：委托加工物资             100 000

贷：原材料——甲材料             100 000

（2）支付加工费用

消费税的组成计税价格=（100 000 26 000）÷（1-10%）=140 000（元）

（受托方）代收代缴的消费税：

140 000×10%=14 000（元）

应纳增值税=26 000×17%=4 420（元）

根据计算结果A企业编制会计分录如下：

①若A企业收回加工后的材料用于继续生产应税消费品

借：委托加工物资                        26 000

应交税费——应交增值税（进项税额）     4 420

——应交消费税              14 000

贷：应付账款——B企业                      44 420

②若A企业收回加工后的材料直接用于销售

借：委托加工物资                      40 000    （26 000 14 000）

应交税费——应交增值税（进项税额）   4 420

贷：应付账款——B企业                    44 420

（3）加工完成收回委托加工原材料甲

①若A企业收回加工的材料后用于继续生产应税消费品

借：原材料——甲材料    126 000

贷：委托加工物资            126 000

②若A企业收回加工后的材料直接用于销售

借：原材料——甲材料    140 000

贷：委托加工物资            140 000