工程项目竣工结算审计存在问题探析

由于经济的快速发展和人们生活水平的不断提高，社会对各种功能建筑的需求也越来越高。竣工结算审计是工程项目的一项重要工作内容，因此做好竣工结算审计工作能够有效地控制工程造价，节约成本，保证建筑产品价值的真实性，满足社会对于实体建筑需求的同时还保证了实体建筑行业的健康发展，优化了国家的资源配置。

竣工结算是决定工程造价的最后一个环节，是施工企业按照合同规定内容完成承包工程，经过验收合格之后与发包单位进行最后工程款结算。严格的审核能够保证结算的准确合理，客观地反映工程总造价，实现预期的经济效益和社会效益。

工程竣工结算审计工作目的

审计过程中，具有专业技能的结算人员和审计人员，采用切合实际的计价依据进行合理的竣工结算。竣工结算审计是审查建筑工程项目建设者资金的投入是否合理有效，资金使用是否符合国家经济政策和规定，是否符合现行法律法规和规范性文件等，通过审计以减少建设资金的流失，提高资金的投资回报，维护业主和建设方的合法利益。

建筑工程项目竣工时结算审计常见问题

（一）建设项目竣工结算时估算过高

在建筑工程中，企业为了获取非法利润，一般有几下几种常见现象：

1.巧立名目，高套单价，一是单独列项计算定额中已考虑到综合单价里的内容，二是单独列项计算定额子目中包含的内容；

2.加大工程量的计算，主要对单位造价高，计算复杂的项目，有的则利用签证来增加计工程量，如钢筋混凝土梁、外墙块料面层和异型多级吊顶等。

（二）难以界定工程建筑质量

工程建筑质量的难以界定一般体现在以下几个方面：难以核实和确定材料价格的真实价格、隐蔽工程的真实性和设计变更的合理性。如在审计某小区的内部道路弱电工程中，所用穿线管材在设计图纸中表明的是硬质PVC管，而实际工程中所运用的是塑料制品。但施工单位送审的资料显示的则是HDPE材料，要求以更高的价格结算。审计因为是隐蔽工程，材料单价和使用管材也在签证时也没有具体确认，给审计带来了一系列困难。

加强工程项目竣工结算审计的措施

（一）重视施工合同，掌握合同条款的约定

施工合同是承发包双方为完成工程任务，明确双方权责利的有效地法律文件，是工程竣工结算审核的核心依据。参与结算审计的人员要认真仔细审阅和理解合同协议书、招标文件、投标文件计价方面的政策文件等相关规定。审计人员，应熟悉和理解合同内容，明确该项工程的承包形式、计价方式、结算编制原则、价差调整办法，工程变更、现场签证的结算方式，正确区分结算资料依据的有效性和合法性，设计变更和现场签证等竣工资料，有重点的阅读施工合同专用条款、正确理解并把握合同条款真正含义，围绕合同约定，对合同的签订程序、规范、合法性进行审核，特别是对合同的关键条款吃透，把握好合同约定的尺度，以围绕合同的范围展开结算审计工作。

（二）严格按竣工图核实工程量

工程量是指以物理计量单位或自然计量单位表示的各个具体工程细目的数量，是计算工程造价的基础数据，工程量计算的正确与否直接影响结算造价的准确性，因此工程量审核是结算审核的重点，审计人员要熟悉工程量计算规则，合同签订掌握工程计算规则，熟悉施工工艺过程，对整个工程设计和施工要全面了解。审计工程量要依据国家和省、市规定的计价规则，定额标准、按照竣工图纸及其他有关的资料、图集、签证等进行认真审核，要注意设计要求的内容，变更手续是否齐全，结算中没有详细工作量的以签证为依据逐项审核要注意签证的真确性和有效性。

（三）重点审查隐蔽工程和工程变更及材料

重点审查隐蔽工程，就是前道工序后被后道工序隐蔽起来，表面上无法看到的施工项目。这些“隐蔽工程”都会被后一道工序所覆盖，所以很难检、施工是否规范隐蔽工程的作业。隐蔽工程施工材料的代用、材料价格的涨浮、也是引起结算价虚高的原因之一。审查材料价格，材料价格直接关系到结算高低，建筑用材特别是主材的使用情况也是审核的重点内容之一，尤其是主要材料价格的核定批价，对工程结算价影响很大。由于市场价格变化大，同一品牌的材料在不同地方购买，价格并不相同，同一材料不同型号价格相差也很大，所以材料费的审计不能掉以轻心。变更中的工程量增减更是审核的重点，有些施工单位，只要牵扯的工程埂更，不管变更是否能引起工程量的增减，一律按工程量增加来办签证，提高结算价格。设计变更指令多，导致业主指令及工地指令增多，使得变更相应增加。

（四）审核工程签证及费用和取费标准的合理性

取费标准审计的前提是审查双方签订的施工合同或协议，了解施工企业的各项运行资料及合同条款的合法性。仔细研究用定额及相关取费文件，避免项目之间的交叉取费及用低项目高额套取定额的现象。重点审核费率，相应的定额就要对照在相应的建筑工程，遵守其法律定性，最后还要高度重视小工程的取费审计。有些小工程不能及时重视审核取费标准，用简单的合同甚至是口头协议来解决取费审计问题，使取费标准约定形成不够明确。审计人员要对施工单位的《取费等级证书》要重点检验，从严把握取费等相关问题。

施工过程中，签证繁多的现象往往是因为设计深度不够或在招投标过程中产生的，给工程造价结算带来混乱，所以对工程签证及费用的审计不可忽视。审计工程签证及费用的前提确定手续有效性，要根据相关规定要确认签证的准确性，或甲方代表批准签字的签证才算合法有效。还有审查签证的客观性，尤其在整个工程的大环境中要重点考虑签证事项，审查签字意见的真实性及甲乙双方的签字意见。从而避免工程量及费用的重复计算，提高工程效率。 （五）加强审计制度和人员队伍建设

对于审计制度，应该按照本地建设工程造价管理办法和《审计机关国家建设项目审计准则》的要求，结合实际情况，建立有效的规章制度，使审计制度有章可循。国家要健全工程造价方面的法律法规，在实际实践过程中，应该把施工合同与招标文件不一致的情况作为日常监督的重点，在地方招标投标管理办法中有所规定，使审计方法有法可依，从而减少国家资金损失，保护国家利益。而且要加强审计人员队伍的建设，工程项目结算审计是一项知识面广、专业性很强的综合工作，要求审计人员洞察能力比较强，懂审计、施工、法律、工程造价等方面的知识，并且要有良好的沟通交流能力，为此，要定期的对审计人员开展培训，积极参加工作讨论交流，提高审计人员的整体水平，提高审计质量。

（六）全过程跟踪审计

当前建筑市场存在僧多粥少的局面，在招标投标的过程中，施工单位恶意串标、压低标价情况屡见不鲜，审计部门为了使造价审计工作公平、公正、客观，就应当调整审计方法，造价审计应向工程项目管理机制和设计方案质量审计方向延伸，改变当前以结算审计为主的造价审计为全过程项目跟踪审计，重点审计招投标工作合法合规的进行及合同编制、签订的审计，变“秋后算账”的事后审计为事前控制。

结束语

工程竣工审计是一项工程量大，经济性和实践性较强的工作。建筑工程项目结算审计是反映竣工建设项目财务状况的重要渠道，必须建立全过程、全方位的，拥有较强政策性和经济性的结算管理体系，完善建设资金管理理念，减少建设项目投资中的浪费。竣工结算过程中一定要把握关键环节，审计人员需要肩负起责任，承担义务，把自身的监督控制作用充分发挥出来，保证工程竣工结算审计报告的准确性、客观性，逐渐提高建筑工程竣工结算审计工作水平。

工程竣工结算审计中的11个常见问题

工程竣工结算审计中的11个常见问题 工程竣工的时候需要进行结算审计。但是结算审计的时候会出现很多的问题。

一.施工方在送审资料方面存在的常见问题 ①结算编制不完整，资料不齐全、不真实 工程承包方可能为了获取更大的利益空间，或者是由于自身能力不足，导致竣工结算书编制不完整，缺项少项，故意编制未发生项目的资料，还有的资料保存不当，缺失丢失，诸如此等原因，致使审计过程中，竣工结算编制内容无法完全核实，无法找到相应的真实的原始资料，也造成了工程造价结果的不准确。在实际工作中，审计发现竣工结算书存在问题的现象非常普遍。 ②项目管理环节薄弱，项目超预算严重 在实际的项目开展中，不同建设方及承包方管理水平是参差不齐的。还存在建设单位招标文件不严密、合同签订不规范的现象，施工单位利用其中漏洞，将自身管理不当所造成的成本增加转嫁到建设单位，造成建设单位严重超预算等问题。

③工程变更、签证不规范 当建设项目预算准确，材料供应控制严格，且项目结构规整，隐蔽设备较少时，项目的成本非常透明，施工单位的利润是可预见的。工程变更、签证就可能成为边缘手段，施工单位虚开工程变更，蒙蔽建设单位签证同意，又或者直接伪造工程变更、签证等;或出现有的工程变更未经多方确认，弄虚作假等情况。 ④定额、取费就高不就低 工程建设项目体量大，工作量大，周期长，涉及分部分项繁多，定额套取过程中模棱两可或者界定模糊的情况时有发生，以建设单位的.角度来说，希望定额套用尽量走低，控制成本;施工单位则希望应用取费更高的定额，获取更高的利润，因此，有的施工单位往往釆取定额套用错误、定额取费就高不就低的做法来达到获取更高利润的目的。

⑤工程量、金额计算故意放大“错算” 在竣工结算时，建设单位与施工单位博弈，建设单位潜意识里就认为施工单位会存在多报工程量的可能，而施工单位也心知肚明，更多的时候就将计就计，反正最终的结算金额会在上报金额的基础上有所折扣，便索性在工程量、金额计算故意放大“错算”，希望最终的结算金额在有所消减后依然能有可观的利润。 ⑥材料价差调整有误 一个工程项目从动工到竣工，少则几个月时间，多则工期达到几年之久，市场经济大环境下，材料、人工和机械等各方面费用都可能会发生较大波动，此时就涉及到材料价差调整，价差调整的时间比较容易被忽略，也是错误率发生较高的领域。

二.竣工结算审计机构及人员自身存在的常见问题 ①不同审计机构的互动性、协同性有待加强，作用有待发挥 国家审计、社会审计和内部审计之间应该是相辅相成，应资源共享，积极互动和协同共助的。

在此方面，近年来有了许多积极的探索和实践，但各自相对独立、各自为营的情况仍然非常明显，不同机构之间往来有限，或只顾自己份内之事，其他一概不管，或合作意识淡薄，很少出现相互支持、配合、借鉴的情况。这些问题，对于工程项目结算审计的进一步开展是非常不利的。 在作用发挥方面，近年来，不同审计机构在工程项目结算审计的成效是有目共睹的，但作用发挥很不平衡。

以内部审计为例，虽然现在很多单位都设立了内审部门，也在积极工作，但还需更加完善相关方面的协调工作。 ②审计人员在专业知识的层次性和复合性方面有待完善 工程审计行业不同于一般审计行业，除了对审计相关专业知识有较高要求外，对工程与工程造价相关知识的要求也非常高。我国在此方面有所欠缺，目前工程竣工审计的从业人员多为造价专业人员，结构较单一。 ③加强对工程审计工作延展作用的认识 从更高的角度看审计工作，很多人都忽略审计工作在提升建设单位与施工单位的工程管理水平，健全完善规章制度，保障工程项目的质量，社会效益、效能等方面的作用。

④在对存在问题的掲示广度和深度上有待深化 目前，更多的时候工程项目竣工结算审计只在指出竣工结算存在的定额错误、计算错误、工程量错误以及最后的造价错误，帮助或督促修改之后就作为审计工作的终止，很少能够关注并指出错误出现背后的原因，没有揭示出现问题所代表的实际原因，对存在问题的揭示广度和深度上都非常有限。 ⑤审计评价和建议等方面的作用有待提高 与对存在问题的揭示广度和深度相关联，有的工程项目竣工结算审计往往在进行审计评价和建议时，只能就工程量问题、工程造价等问题提出具体建议，不能就存在的管理缺陷、廉政风险等提出相应的建议，不利于建设单位和施工单位进一步正视存在问题，在今后的工作中防范同类问题的产生，反映了结算审计在审计评价和建议等方面在为提升管理水平、促进党风廉政建设等方面的作用有待总结和提高。

建设项目竣工决算审计的问题及对策

一.建设项目竣工决算审计存在的问题 (一)违反定额规定，高套、错套定额或费率，多计工程费以某单位为例：新建一幢办公楼，审计人员发现工程装饰材料费用超概算。对此，审计人员并没有简单地进行定性，而是对该施工单位使用的装饰材料的价格进行调研，主要方法：

一是建立建筑安装工程材料价格调查信息网络，定期调查。

查证其实际采购价格。三是直接到供应厂商调查取证。经调查发现，设计图纸采用的是600mm×600mm的地砖，而施工单位套用的是800mm×800mm地砖的定额，且存在地砖价格不一的情况，最高的140元/块，最低的90元/块。为此，审计人员利用自己掌握的第一手资料，指出施工单位的错误，为工程审减材料费用18万元。

此外，在审计过程中还发现施工方故意错套定额的行为。如把φ5O热交换器安装费套用φ500热交换器安装定额；施工方想利用一字(数)之差，企图蒙混过关，如果审计人员审查不严，则可达到多计结算收入的目的。竣工决算的取费一般分为两种：

一是以人工费为基数，二是以直接费为基数。

这两种取费标准都应以各种不同指标划分的工程类别来执行，也有部分费用是按企业的性质来计取的。如按工程类别取费，主要以建筑产品用途的划分来计取，用途变化，其费率也随之变化，稍一忽略，就会因费率不同而得出不同的工程造价。具体来说，一要审计施工管理费率计算是否正确，计算基础是否符合规定，有无错套企业费率等级情况；二要审核各种专业工程施工管理费率的采用是否正确；三要审查各项独立费的计取是否正确。

(二)违反工程量计算规则，重算、多算工程量，不扣减未施工的工程量如施工方在计算建筑工程土方外运量时，只按开挖量计算没有扣除回填土数量；又如在施工合同中原先包含了办公楼地面保温项目，在实际施工过程中由于种种原因该项目取消，但施工方在报送的造价结算中并没有扣减此项未施工项目的工程价款；再如在审计办公楼装修结算时，施工方使用了部分拆除下来的旧材料，但在结算中仍按新购置材料计价。(三)利用“不均衡报价”的手段，借以调整合同包干价有些施工单位在投标阶段就为中标后结算的高调打下埋伏，那就是“不均衡报价”。施工单位通过对设计图纸缺陷及现场勘察情况的分析，预计今后工程量可能在哪些方面要发生变动，在总报价不变的前提下，将工程量可能调高的项目单价报得很高，而工程量可能调减的项目单价则报得较低。

建设方往往因时间原因难以对所有的报价一一核对，待到结算调整时发现某些单价异常时，只好按合同价予以调整。如在某单位审计中就曾发现在签订施工合同时，施工方的概算有的项目高于市价3—4倍，有的又低于市价好几倍，有的则干脆不报或漏报。待中标后，实际施工过程中，又以种种借口如漏项、单价小数点位数报错等要求补签签证。(四)以记录失误为借口冒算工程量如审计钢筋用量是最繁琐的内容，审计人员由于时间有限，容易忽略这一环节的复核。

施工单位抓住这点，在结算单中将实际用量小数点后移一位，加大工程量。即使被发现也可以笔误为借口遮掩过去；又如有些项目施工单位在投标时按投标价给予一定比例的下浮优惠，在施工过程中遇变更签证时，签证单的费用“忘记”按同一比例下浮，若被查出来，就以“忘记了，没想起来”等理由搪塞。(五)混淆设计变更和施工方案变更，达到多计结算数额的目的如工程建设过程中要挖一个基础坑，设计方案中标明基础坑的具体尺寸为100×60×2(单位：米)。在施工过程中，施工方问甲方代表：“这个坑挖到1米多深的时候，旁边土总是往下坠落，是不是应该在四周加挡土板?”，这时甲方代表如同意加，事后施工方就以此要求增加预算。

其实，这是一个具体施工方案变更的案例，不是设计方案的变更。作为一个有经验的施工方，基础开挖是否加挡土板，或者为满足尺寸要求四周要多挖一些等，这些都是为完成图纸要求而实施的具体施工方案，在符合国家建筑行业施工技术规范范围内，保证安全、质量的前提下，施工方可自行选择，甲方只要求施工方按图纸要求完工即可。在项目施工过程中，施工单位热衷于各种各样的变更签证，有些变更签证无非是借变更之名，行增加造价之实。

二.建设项目竣工决算审计的对策(一)加强对建设项目相关资料的收集、整理、对比、分析工作建设项目结算资料的收集应从招标文件开始，包括：招标书、投标书(商务标、技术标)、主合同及其附件、补充合同、技术规范、设计图纸、设计变更联系单、签证单、会议纪要、施工日志、隐蔽工程检验记录等。

只有在资料齐全的情况下，审计人员通过对相关资料的整理、复核、分析，弄清各项资料的来龙去脉，才能在审计过程中发现并纠正施工单位在竣工决算中可能出现的上述问题。(二)与相关建设项目管理部门配合，做好项目送审前的初审工作由于工程项目往往是在通过验收后才送交内部审计部门进行审计，多为事后审计，有些隐蔽工程项目已无法查看或核实，这就要依靠项目建设管理部门来配合。建设项目管理部门作为甲方代表在施工现场监督施工方的建设过程，对整个工程的施工全过程较为了解。

充分利用建设项目管理部门专业人员的专业技术水平，在项目施工过程中加强监督、控制，慎重对待变更签证，减少不必要的损失和浪费。(三)经常深入现场，对相关变更签证事项进行核实在建设项目管理过程中，不排除因建设方代表责任心不强或监理不负责而出具了与实际不符的签证单，审计人员要经常深人现场进行勘察，获得第一手资料，才能识别施工单位在结算中的错误或舞弊以及运用的各种“技巧”。(四)充分利用审计的预警作用在签订项目建设合同时，在合同中约定“工程造价的结算必须由审计部门审定后方可进行款项的结算”这一条款，充分利用审计的预警作用，使施工方在项目建设的全过程中都要考虑到其变更签证、造价结算都要经过审计，弄虚作假终究无法蒙骗过关，从而在一定程度上遏制他们高估冒算的行为。

(五)建立施工单位“诚信档案”，加强与诚实守信单位合作各建设单位资质、信誉、管理水平、人员素质等方面良莠不齐，对于在项目建设过程中能规范管理、保质、保量、按工期完成各项工程，并在造价结算中合规、合理的报价，记入“诚信档案”，在以后的建设项目中加强合作；若发现在施工过程或结算中存在弄虚作假、高估冒算等行为的，将其列入“黑名单”，断绝与其继续合作。这样既是对诚实、守信施工单位的一种激励，也是对缺乏诚信施工单位的一种威慑。

三.建设项目竣工决算审计建议(一)领导重视与支持是搞好审计工作的根本保证工程项目审计触及很多人的利益，审计人员要承担很大的风险和压力，如果没有领导的重视和支持，工作就很难开展。内部审计人员要多请示汇报，取得单位领导和上级部门的重视和支持。

(二)提高专业技术人员业务素质是做好审计工作的关键竣工决算审计专业性很强，工程建设的种类较多，包括：土建、安装、装饰、弱电、强电、室外配套、动力管网、道路景观、园林绿化等等，涉及很多的专业技术。大部分审计人员懂会计及财务管理，而懂基建工程专业技术的人员很少。审计部门要加大对工程审计专业人才的培养，审计人员自身也要加强相关专业知识的学习，不断提高业务水平，促进审计人员掌握相关专业知识和技能，成为一名复合型的人才，提高审计执法水平。

(三)加强廉政建设是做好审计工作的保障竣工决算审计赋予审计部门很大的责任，只有保证廉洁的工作作风，才能树立良好的形象。审计部门内部要完善各项制度，经常性地对审计人员进行廉政教育、职业道德教育，使审计人员增强责任意识，做到爱岗敬业、清正廉洁。(四)对基建工程进行跟踪审计，是基建审计工作发展的需要要把基建审计工作推上一个新台阶，必须从工程建设的源头人手。跟踪审计是工程审计工作的重要抓手，工程变更签证及隐蔽工程检查是最容易出现弄虚作假、滋生腐败的地方，审计部门加大对工程项目的跟踪审计，可以有效遏制工程建没当中的不正之风。

建设管理部门、施工单位在隐蔽工程、变更工程施工前要及时通知审计人员，现场进行工程的勘察、丈量，制作图片影像资料，对现场跟踪记录进行证据保全，为高质量完成工程竣工决算审计奠定基础。

工程竣工结算中常见问题的原因有哪些

工程竣工结算常见问题及原因 ：

1.履行合同不严格，造价控制乏力。建设工程经过有资质的机构编标，按法定程序，通过公开、公平方式招标、评标、定标，对于一般项目，施工单位的中标价即可作为竣工结算价。

有些单位最后确定的结算内容与招投标文件、合同存在严重背离的情况，如结算方式由中标价加变更签证改为全部依实结算；主要材料价格不按招投标及合同约定改按信息价；工程造价下浮率不按招投标文件规定下浮，擅自少下浮等等。

2.工程实施中乱签证，人为增加造价。施工中需要书面签证的不能及时办理，存在结算时补签证情况，有的完全靠记忆，或者在施工现场随意表态，监督走过场，不核实实际工程量只管签字。如在工程结算审核过程中，就遇到某工程有一张预算外签证单，描述挖土方过程中，挖断下水管，使用污水泵抽水100多天。

挖断下水管应该及时修复，难道就眼睁睁的看着污水一直流下去？再如某维修项目在年底仅对个别项目进行抽查，大部分项目未进行现场核实，仅根据施工单位上报完成的维修项目工作量进行签字认可，造成造价监督失控。

3.设计深度不足，工程造价失控。拟建项目经过决策确定后，设计质量的优劣直接影响投资效益的高低。

有些工程一立项就急着开工，因设计深度不够，必然造成施工中变更多，现场签证多，从而使工程中标价与实际造价相去甚远，加上若施工现场管理不严，工程计价产生多估冒算也就在所难免了。如某工程在施工过程中，因设计变更而增加的工程款就达到30%。

4.合同条款不规范，工程计价有隐患。

合同条款不严肃不规范，给工程决算留下许多漏洞，也是引起工程计价多估冒算的重要原因。特别是在包干工程项目中，对包干范围及调整条件和调整方式等没有明确规定或措辞不严谨，结果包干项目包不死，合同等于没定。

5.材料价格跨期高套或认价不及时，工程价款攀升。

由于市场价格每月或每季变化相当大，而地市每期发布的建筑安装工程主要材料预算价格基本无区别或区别不大，且又滞后，使预算价格严重偏离了实际价格，少数材料价格信息价甚至高出实际价格的50%左右。由于有的项目工期较长，有的施工单位根据自己需要，跨期高套也屡见不鲜。另外某些材料价格变动比较大，需要在施工过程中随时认价，现场人员却以各种理由不及时办理认价手续，等工程完工后再去补认价，时过境迁，再去询当时的价格已不可能，只能随意认价了事。

工程结算审核过程中常见的问题有哪些

有的工程项目竣工结算审计往往在进行审计评价和建议时，只能就工程量问题、工程造价等问题提出具体建议，不能就存在的管理缺陷、廉政风险等提出相应的建议，不利于建设单位和施工单位进一步正视存在问题，在今后的工作中防范同类问题的产生，反映了结算审计在审计评价和建议等方面在为提升管理水平、促进党风廉政建设等方面的作用有待总结和提高。