竣工结算常见问题的原因及审核10大要点

竣工结算，指在工程完工后，根据竣工图纸、会议纪要、设计变更和现场签证等所有与工程造价相关的资料编制的最终工程造价。是项目或各分项竣工验收后的最终总结，应确保结算范围、内容及计价标准与合同范围相一致；竣工图纸所示的工程量与实际完成相一致，并进行精准计算；完成的工程和服务、供应的物料和设备必须符合合同约定的质量要求并通过验收。

结合竣工备案、利润决算，审核人应注意把握好结算审核的策略和节奏。

结算中常见问题的原因分析

结算争议多，导致编审不及时甚至严重拖期，首先在于产品定位模糊，设计随意变更，造成合同总价或单价难以覆盖并锁定。

其次，招标图纸深度不够。

一方面，设计院不提供材料及设备的技术规格要求，造成技术要求模糊，合同界面不清，风险界定不明，招标单位无法编制出完整的工程量清单，清单项目或描述不清或多漏项，招标单位无法精准报价，价格的竞争型受限，开发商或建设施工单位难以合理评定标价；

另一方面，由于设计图深度不够等问题不得不延至施工阶段解决，建设施工单位不得不采用开口合同，致使合同严密性差，争议和现场签证多，成本难以锁定，而建设施工单位也不得不花费大量时间和人力加以协调。

再次，合同分拆过细。

一方面，建设施工方将大量材设采用甲供合同或甲定乙供合同予以分拆，合同数量少则几十多则上百，为此不得不安排大量人力负责材设的确认、采购、协调、管理及收验货；

另一方面，合同分拆导致项目合同关系更为复杂，建设施工方不得不承担直接 管理责任及总承包方应承担的部分责任，在工程进展及结算中常发生互相推诿扯皮的现象，从而造成无效成本，乃至进度拖延。

最后，承包商不及时编制施工图预算，部积极与投资监理核对预结算，其原因就在于总包填资（至结构封顶）施工、合同暂估价或利润水平较高，或其内部管理混乱。

工程结算审核的10大要点

1做好结算审核的准备工作

首先，应要求承包商或指定分包或供应商在递交结算供审核时，附上结算价款不再调整的承诺。

其次，应详细审核项目或分项的合同文本，了解合同范围、与其他承包商之间的界面划分和计价模式等。

再次，应检查竣工资料的完整性和准确性，特别是设计变更内容是否完整体现在竣工图纸上。

最后，应及时与工程管理部、现场监理联系、交流，以充分了解项目或分项工程的现场情况，利于结算审核工作的完整性。

此外，计划编制也很重要，以恒大为例，恒大成本控制中心根据总工室施工图的出图时间制定各项目的预算编制计划；成本控制中心根据工程管理中心提供结算资料时间编制项目结算审核计划；成本控制中心按承包商上报结算时间编制工程结算审核计划。

2审核建筑面积

一方面，应关注设计变更可能引起的建筑面积调整，提醒造价咨询公司注意施工图纸与实际的建筑面积差异，必要时与建筑师或造价咨询公司或承包商计算的面积逐层进行对比。

另一方面，若建筑面积与结算不同，要求各方就面积差异取得一致；如建筑面积有调整，应及时检查机电专业结算相关数据。

3审核结算资料

结算资料除了通用要求外，还有个性化要求 (以恒大为例)：

土方工程结算上，须提供经过甲方现场工程师、造价工程师、监理工程师及施工单位四方共同确认的交付场地标高图和完成面标高图。标高图中必须有明确的边界线/放坡/工作面等实际情况(合同中约定不计放坡/工作面的除外，须划分详细的方格网计算图（10×10）及相关的计算书；

桩基工程结算上，桩基工程打桩原始现场记录，包括桩号/桩规格/现状土标高/桩顶设计标高/送桩长度等，须有甲方 现场工程师、造价工程师、监理工程师及施工单位四方共同的签字确认；

部品工程结算上，施工单位必须做出详细的竣工图纸供工程管理中心现场工程师、总工室设计师核对后确认，并提交 招标图纸及变更签证作为结算依据，以便对照。

园建/绿化工程类结算上，结算资料在报送甲方工程管理中心工程师之前须经过园建/绿化相关工程师的确认，并由园建/绿化 工程师签注结算核实意见；

样板房工程上，样板房工程由工程管理中心工程师接管相应的结算资料交接工作；需提供通过验收意见的样板房现状说明书及其附表；在招标时主材价为暂定的，须由成本控制中心按设计要求确认相应的主材价格。

材料设备类结算上，须提供经供货方/监理（无监理的情况除外）/总包/甲方四方签字核实的《材料设备验收单》和配套 的《材料设备价格清单》原件作为结算依据。

结算资料核对要点包括：

资料是否齐全，是否有复印件价结算的情况；

竣工验收合格报告中内容填写是否完整，特别注意验收报告中完工日期，建筑面积等一应说明是 否填写完整；

工程结算工作交接单中内容填写是否完整，工程管理中心负责人是否签署；

特别留意交接单中有关竣工图纸，指令变更的描述以及往来款项的说明。

4检查多计项

结算出现多计项的错误，通常是由于设计或竣工图纸所表述的内容超过标段或承包合同范围；或是承包合同约定的工程量计算规则与常规的认识不同。

所以，在具体检查结算前，应仔细阅读承包合同（或按常规假定标段划分）和工程量计算规则，确保结算内容与承包合同所述内容以及计算规则相一致。

常见的多计项包括但不限于如下6种：

一是已约定需含在钢筋单价或措施项目中的大底板架立筋；

二是已约定需含在土方开挖单价中的1m³内的砼块料；

三是墙地面内粉刷、洗手间防水层等，这是土建总包与二次装修分包工作界面；

四是电气排管排线、开关插座、空调风口、冷热给水排管、弱电排管排线等，这是机电与二次装修分包工作界面；

五是穿管、预埋件、设备基础，这是土建总包与机电分包的配合界面；

六是土建总包与幕墙分包的配合界面的预埋件。

5做好价格复核

一是审核单价。

首先，审核竣工结算所列各分项工程单价是否符合承包合同约定的单价，包括合同单价或定额单价，其名称、规格、计量单位和所包含的工程内容是否与合同或单价估价表相一致。

其次，单价换算首先要审查换算的分项工程是不是合同或定额中允许换算的，再审查换算是否正确。

再次，补充合同单价或定额及单位估价表，要审查补充定额的编制是否符合编制原则，单位估价表计算是否正确。

二是审核取费标准。

若采用定额计价，根据竣工结算时间，取费用发生时所执行的定额及与定额相对应配套的取费标准点。

应注意建筑工程类别划分是否与工程性质及规定指标相符，有无高套取费标准；各项取费的计取基数是否符合有关规定；有无规定之外的取费等；对于人工单价、开办费、管理费率、利润让利等情况需按承包合同的约定执行。

三是审核甲供料扣款及核销。

若项目或各分项工程中部分采用甲供料，则采用定额计价时，需在税后扣回甲供料定额预算价格；若甲方供应数量与工程实际用量存在差异，需进行材料核销，超供部分应按供应价扣回。

四是审核甲方代缴代扣。

项目或各分项工程中，如果存在甲方代缴代扣项目的工程水电费等，审核人应进行费用清算。

五是审核合同约定的奖罚款。

项目或各分项工程中，若依据合同约定，存在各类奖罚款的如质量、工期等，应进行此项费用清算。

此外，根据合同约定，应对项目或分项工程保修金进行计算并预留，所有结算在三方签字盖章前必须经算数核对。

6审核工程量

同步或交叉复核工程量可用以下5种方法：

一是利用统计数据及经验，对主要工程量每平米含量先进行一次初步核准，以确定是否在合理区间内。

二是利用统筹法审核平面如建筑面积与楼板、装饰面层、天棚、吊平顶，以及垂直面如外立面与其饰面、窗、阳台门、幕墙、外脚手、外立面或平面系数等相关数据的合理性、正确性。

三是逐层或选择典型楼层如地库、裙房、标准层、屋面层，复核柱、梁、楼板、剪力墙之砼、钢筋含量指标的合理性。

四是抽查或测量典型柱网结构的砼含量和钢筋含量。

五是定期或不定期对工程量进行百分百计算复核。

7审核时点

对总包结算的审核，可与造价咨询单位同步进行；对指定分包或供应合同的结算审核，可安排在造价咨询单位递交初步审核意见之后。

以恒大对审核时间的要求为例：

委托工程造价咨询公司进行审计的，1000万元以下的项目审计原则上出具初步审计报告的时间不得超过20天，1000万元以上的项目出具初步审计报告的时间不得超过30天，特殊情况下不得超 过45天。

成本控制中心每次受到施工单位的反馈意见后回复时间：

1、0万元以下的2天内，10万元~50万元的3天内，50万元以上的5天内。

集团财务管理中心的复核时间为，自结算资料齐全之日起，一般复核5天内，全面复核时间为，50万元内的10天内，50万元以上的及主体、市政配套、园建工程为25天内。

以上未按时限完成的（因被审计单位自身造成的延误除外），每延迟一天扣罚责任部门总监50元。

8发挥造价咨询单位作用

对造价咨询单位要有所要求，例如要求其提供计算底稿，并将上述检查结果与之交流沟通，要求其根据甲方审核意见与承包商进一步洽商。

在委托造价咨询公司时，恒大的成本控制中心对编制预结算的咨询单位进行考察、筛选，确定委托对象后报成本分管领导审核、总经理审批确定；成本控制中心负责与被委托方签订详细的预结算编审的造价咨询委托合同；成本控制中心负责跟踪、了解造价咨询机构的编制或审核情况，督促咨询机构履行造价咨询委托合同，审查咨询机构的编制结果。

按恒大的相关规定，委托工程造价咨询公司审计结算，咨询费用应按如下标准进行控制：

工程造价500万元以内的，咨询费率应控制在3~8‰以内，500万元以上的咨询费率应控制在2~6‰以内。

单独安装工程结算审计可在上述基础之上适当增加0.5~1‰，如果咨询公司最终审计报告质量控制在公司规定的误差率范围之内(初审误差率应控制在3%以内，复审误差率应控制在1%以内)，咨询公司年度咨询费收费低于上述最低费率计算的费用时，成本管理中心可以按最低咨询费率计算补偿给咨询公司，以确保咨询公司工作积极性。

最高咨询费不高于上述规定的最高咨询费率计算的咨询费，计费基数均以定案造价计算，必须在咨询合同中做出规定，确定上述计费基数时若原施工合同是总价合同，原合同总价不应计算在计费基数之内。

结算咨询合同中必须规定公司有权对咨询单位的初审金额另行委托其他单位或自行组织人员进行复审，如复审核减率超过2%但未超过3%（含3%），公司只按结算审计费70%支付审计费，另外咨询单位还要承担复审的审计费用(复审审计费按复审核定工程造价的1‰收取基本审计费，核减额提成按核减额的5%计算)，公司有权直接从应付咨询单位的审计费用中扣除。如复审核减率超过3%,则公司不支付任何审计费用给咨询单位，已预付的审计费由咨询单位退回。

工程造价审计咨询合同必须采用公司相应合同范本。

所有涉及需要办理工程结算的承包合同中必须明确规定：

承包方提供的结算必须实事求是，如实依据合同规定计算，如果乙方虚报夸大结算金额，计算误差率超过5%，超过部分审计费由承包承担，审计费按核减额乘以4%计算，由公司直接从工程结算款中扣除，上述误差率定义为：(乙方送审金额­最后审计定案金额)÷最终审计定案金额×100%）。

所有涉及需要办理现场工程经济签证与设计变更签证的合同中必须明确规定：

签证单中的预算书的内容必须完整、准确，承包方上报的补充预算额，不得高出公司审定后的金额的10%，否则，公司将收取超出部分的10％的违约金，在结算工程总价款中扣除，并降低承包方在公司承建商评估体系的排名。

9选好设计单位，提高出图深度和质量

以恒大的图纸要求及台帐管理为例：

第一，恒大总工室向成本控制中心提供设计图纸（白图），成本控制中心资料员须办理签收登记手续，建立设计图纸收发台帐。

第二，设计图纸须明确工程所属板块、工程所在地、单位工程名称和编码；项目当期（区）的户型、栋数。

第三，设计图纸须尺寸清晰、准确，有详细的设备材料的规格型号和标准。如带装修的，需有明确的装修 标准，须明确产品档次、规格、型号，如使用套图的，需说明套图对象与变化情况。

第四，预算编制过程发生设计图纸澄清、变更修改、调整，由设计代表书面回复工程成本控制中心或在计 算图纸上标注、签名；有关问题由总工室、成本控制中心以业务联系单形式交流完成。设计回复时间不列入预算编制时间内。

第五，资料员发现存在图纸不齐，不具备预算编制条件，可拒绝收图。

第六，凡总工室给成本控制中心的设计图纸及相关资料，成本控制中心必须保存完整，直到工程全部竣工结算完成为止，并在本部门资料员处存档至少保存到项目工程全部办完竣工结算后 5 年以上。

此外，对于审核方而言，还要加强项目开发的计划和节奏，重视、强化招标采购的策划工作，确保招标采购工作的合理时间；加强、细化回标分析及询标、确认工作，减少、避免合同争议的重复发生；加强合同管理、工程记录及档案管理；加强对投资监理的事前指导、过程管理、事后考核。

10结算过程其他注意事项

结算的工程量以竣工图为准，竣工图不清之处，预算人员要得到工程管理中心的确认或到工地现 场进行实地测量；尤其对图纸未标注、规范无特别要求，现场实际施工又提高标准的项目一定要有现场工程师文件确认并符合工程合同要求后才能给予按实结算。

结算单价在合同中有规定的，则按合同规定执行；结算单价在合同中未规定的则参照定额和市场合理低价进行确定；

扣除甲供、三方供货材料、设备的多用材料费（实际领用甲方材料数量减结算用量的差量乘甲方 供应材料超量扣款单价）。同时，要对甲供材料、设备的多领和少领数量也应引起足够重视；多领和少领数量要与现场工程师一起核对确认，并要对其少领和多领原因进行分析，通过分析，进一步验证结算数量的正确性。材料价差严格按材料限价调整。

按承包合同确定的结算方式确定结算总价，在初审结算书、与承包方核对时依据合同，进行甲供材料、配合管理费及责任扣款等费用的确认、扣除；

预算编制中，因施工组织设计、现场实际标高没能及时提供，造成未按施工组织设计、现场实际 标高计算项目和工程量的，成本控制中心结算中一定要要求工程管理中心提供施工组织设计、现 场实际标高，对原预算做出相应调整。

同一工程，若有两次以上结算或签订两份以上合同产生两份以上结算时，在分次结算中要注意之前结算与之后结算的工程量衔接，之前结算一定要用文字或图示标（说）明已结范围和位置，之后结算要在结算前先核对之前各结算书已结时间段、位置和范围，避免重复。要求现场工程师在向成本控制中心报送资料中定要注明每次结算的实际施工位置或距离。

工程造价竣工结算方法措施

工程造价竣工结算方法措施 由于工程的建设规模、繁简程度不同，应根据工程的具体特点，采用多种方法相结合，从而保证对工程造价竣工结算审核的准确性，达到合理控制工程造价的目的。那么，下面是由我为大家带来的工程造价竣工结算方法措施，欢迎大家阅读浏览。

所以，一些施工单位以低报价中标后不是通过改善经营管理、发挥技术优势来降低成本、提高利润，而是采用设计变更与大量现场签证以及工程量重复计量或序列工程量等方法增大基建工程竣工结算造价，从而获得超额利润。 难点

二.业主方原因 一些高校派驻工程施工现场代表或委托的监理公司代表专业素质差，常常会被施工承包方欺骗，尤其在涉及工程设计变更与现场签证方面被“暗算”。事实上，工程实践中高校派驻工程施工现场的代表或委托的监理公司代表被施工承包方商业贿赂成为其实际的“经营伙伴”，从而造成高校基建工程成本超支、造价失控的情况并不鲜见。另外，还出现过施工承包方设法回路高校法人代表或财务负责人，让他们突破合同约定超额支付工程进度款，有时甚至会造成工程结算造价总额低于预算款，但多付的款项很难追回，造成被动局面。

难点

三.承发包合同缺陷 对于一般基建工程项目，目前一般都按照建设工程施工合同范本和通用条款格式签订，但对于专用条款还需要单独拟定。由于一般高校法人代表缺乏土木工程或工程管理专业知识，所以其“共同”拟定的施工承发包合同专用条款往往有利于施工承包单位，造成事实上的承发包合同缺陷。实践中，一些高校的基建工程承发包合同中约定：工程招标采用工程量清单计价法，而竣工结算却采用定额计价法;或者在工程承发包合同中对合同价款的调整条款不明示，承包单位往往就会采取“就高不就低”的原则编制基建工程项目竣工结算造价。

难点

四.高校内部审计人员素质不佳 这里指两方面，一是指高校内部审计人员知识不全面或专业技术水平差，往往会被施工承包方钻技术空子采取工程量重复计量、虚列工程量或者高估冒算来增加其工程效益而不会被高校内部审计人员发现，从而造成高校基建投资受损。 解决措施 内审机构的.定位与队伍建设 工程结算造价的内部审核机构属于高校内部管理组织，虽不具有法律授权的独立审计权力，但内部审计要通过内审充分履行内部监督职能，检查各单位内部控制管理制度是否健全，并评价其合理性和有效性，规范内部管理。所以，高校内部审计处(室)必须清楚自己的角色定位，只能从事学校自己所建工程项目的造价审计和造价控制，不能对限额以上建设项目核定最终的竣工结算造价。

面对新的挑战与时代要求，高校内审工作在审计模式上应努力实现从传统监督型向现代管理型的全面转型。在审计职能上由强调监督功能向注重服务功能转变，切实服务于学校的整体办学目标、宏观决策及各项具体事务的管理。 技术资料的收集整理是基础 工程竣工结算造价审核必须在工程竣工图的基础上结合施工承发包合同、招投标文件、中标通知书、施工图设计文件、协议、会议纪要、地质勘察资料、重要设备及材料采购合同、设计变更单、隐蔽工程验收记录、相关技术规范、图集等资料;如果高校在建设过程中邀请了监理公司参与工程管理，还必须要求监理公司提交该工程监理报告与主材证明材料等;以及按照承发包合同约定和有关规定对其造价作出的增减或确认的过程文件。

高校对基建工程竣工结算造价审核必须在法定的计价文件基础上进行审核。其中施工承发包合同、招投标文件和中标通知书是核心主导文件，是确定建设单位与施工单位责任、权利、义务关系的法定文件，也是双方进行工程结算的法律依据。施工承发包合同、招投标文件、中标通知书与协议书不能相互矛盾，否则会导致审核中的纠纷和争议。因此，工程造价审核首先要全面研读和熟悉上述各种技术资料。

深入施工现场是前提 建设资金的投入主要发生在施工阶段，设计变更、现场签证、隐蔽工程签证都是工程结算的重要依据。为了使工程结算能够完整地反映工程实际造价，预防工程结算过程中经常发生的争议、扯皮现象，内部审核人员必须深入施工现场，根据现场实际情况，对设计变更、现场签证进行调查研究并作好记录，审核其合理性和有效性，保证工程结算的顺利完成。 审核的重点 (1)工程量的审核 工程量的审核是工程竣工结算造价审核的基础。虽然此项工作十分繁琐、复杂，确实防止施工单位高估冒算的重要环节，审核人员不仅要熟练掌握工程量的计算规则，还应对整个工程的设计和施工具有系统全面的认识，到现场测量复核其真实情况。

(2)单价的审核 单价的审核包括项目单价的审核与材料、设备单价的审核。对项目单价的审核分为两种情况讨论。一是采用定额计价模式。由于工程计价定额具有科学性、权威性、法定刑、必须严格执行，不能随意提高和降低。

对材料、设备单价的审核，一般采取询价法。即采取市场调查走访手段核实材料、设备的真实市场价格，防止施工承包方虚报价格。 (3)费用的审核 工程结算的取费应根据国家有关部门颁布的文件及规定，结合施工合同和招投标等相关文件计取。

主要审核其取费文件的时效性;有无调高取费基数;进行价差调整的材料是否符合文件规定;对于费率下浮的工程，在结算时特别要注意新增项目是否同样执行了下浮规定。 审核的方法建设工程的生产过程是一个周期长、数量大的生产消费过程，具有多次性计价等特点，是否采用合理的审核方法关系到审查的速度和质量。工程造价竣工结算审核一般有全面审核法、重点审核法、对比审核法、分组计算审核法和经验审核法等多种方法，各种审核方法具有不同的特点和适用范围。

在进行工程竣工结算造价审核时，由于工程的建设规模、繁简程度不同，应根据工程的具体特点，采用多种方法相结合，从而保证对工程造价竣工结算审核的准确性，达到合理控制工程造价的目的。

工程结算审计的风险及其成因

一.工程结算审计中的常见问题

（一）施工单位报审结算存在的问题。 在审计中我们发现，有的施工企业利用建设单位对建设工程结算的知识了解较少、不能对建设工程结算进行有效地监督的弱点，采用多计工程量、高套定额、编制假预算和假结算、重复计算工程量等手段，高估工程造价。

1.工程承包合同不规范，工程结算计价难以确定。在审计过程中经常发现，建设、施工双方工程承包合同不规范。合同中不按投标文件的内容逐一填写，尤其是建筑规模和中标价，存在少填或者不填的现象，给工程计价取费留下活口，目的是为了竣工后高报工程结算价埋下伏笔，使得原本十分严肃的合同失去约束作用，建设单位失去了对施工单位工程报价的有效监督，容易造成决算价格偏高。同时，这也给工程结算审核带来难度和风险。

2.建设单位的不正常举动，增加了审计的难度。审计的根本目的是帮助建设单位节省建设费用，降低基建成本，提高投资效益。但基建结算审计并不受所有建设单位的欢迎，因为有些建设单位的基建管理人员在工程项目实施过程中与施工单位逐渐产生经济瓜葛，因而这些人思想上有顾虑，认为基建审计核减额越大，说明自己工作中存在的问题越多，甚至出现施工单位都予以认可的核减，而建设单位反不认可的咄咄怪事。

此外，建设单位打着“降低工程成本，节约建设资金”的旗号，肢解工程项目，将一个本应完整的单项工程肢解成若干子项发包给多个施工单位施工，除了要支付总承包单位服务费、增加工程成本外，有的还指定基建材料、指定材料供货商，甚至干脆代替施工单位采购建筑材料等。所有这些建设单位的不正常举动，都增加了工程造价审计的难度。

3.监理单位没有尽职尽责，造成工程结算审计难以深入。

限于目前审计机关的技术力量和装备水平，实施工程结算审计难以做到全程跟踪审计，更无法采取技术扫描和钻芯取样等先进检测手段，因而审计所依赖的工程实施过程抽样检测资料只能以监理部门提供的监理日志为主要参考依据。但实际工程结算审计中发现，监理单位提供的监理日志并不能客观反映工程实施过程的真实情况，或填写不规范，或当时编造虚假记录，或事后补做虚假记录，或找不具监理资质的人员编造日志，等等。所有这些，都说明工程监理单位没有按规定进行监理验收，存在“走过场”的现象。

例如，我们在装饰工程项目审计中发现，居室装修普遍存在较严重的质量问题，墙面、顶棚抹灰层脱落，通体砖颜色深浅不一造成地面花、地缝大、地坪不平等现象。究其原因，除了施工单位偷工减料、没有严格按工艺要求进行施工，建设单位忽视对装饰工程的质量管理外，监理单位没有尽职尽责是主要原因。这既给工程质量造成很大隐患，又使工程结算审计难以深入进行。

4.材料成本难以确定。

现阶段建筑材料市场不规范，价格混乱。常常出现相同质量的材料，仅仅因为其产地或渠道不同，其市场价格差异却十分悬殊。这使得我们在审计过程往往无法核实材料的实际价格，工程成本也就难以测定。即使是审核其原始购货发票，也由于外部建筑材料市场的混乱而难辨其真伪，况且回扣与折扣普遍存在且幅度各有不同，更增加了审计的难度。

二.问题的成因简析

（一）建设单位领导及有关管理人员对《中华人民共和国招标投标法》、《中华人民共和国合同法》等有关工程建设的法律、法规学习不够、认识不深，不能完全按照相关法律、法规规定进行工程招投标活动并规范合同行为，甚至出现受个人利益驱动，致使建设单位的招投标工作暗箱操作，利用合法的形式掩盖非法目的行为。其工程技术人员或监理人员对《建设工程工程量清单计价规范GB50500》、《中华人民共和国交通部公路工程国内招标文件范本》及其配套的《公路工程工程量清单计量规则》等工程计价的相关知识学习、理解不够，或与传统计价概念相混淆，不能完全按照国家规范有关规定处理相关事宜。

（二）很多施工企业的工程造价编制人员，在编制工程项目决算时为了省时间图省事，往往不对竣工工程进行实地现场勘察，甚至在对工程图纸及相关变更材料均不熟悉的情况下就草率编制，导致已变更取消的工程项目在工程结算中仍然出现等高估冒算的情况。有的则有意增大工程造价，以提升其劳务费的“含金量”，进而造成工程造价增大。

（三）施工单位施工过程中对技术资料的未能完整归档或有意不建档，造成建设单位在工程竣工后无法建立完整的工程资料档案并按要求报送工程结算所需资料，从而使审计工作周期拉长、风险加大。

（四）建设单位缺乏工程技术专管人员和工程技术专业知识，或工程技术人员职业道德水准不高，造成工程项目施工中不规范的变更签证增多，从而使得工程造价随意增大。

工程竣工结算审计应注意哪些事项

工程竣工结算审计是控制工程造价的最后关口，直接影响着项目投资的真实性和合法性。因此，审计人员在工程结算审计时应把好“六关”：

一是把好合同审查关。

二是把好工程量计算关。审查有无多计、重复计算以及只计增项不减项的工程量，审查工程量计算规则是否正确。三是把好定额套用审核关。相同项目是否执行投标单价，投标书中没有的项目是否高套或错套定额。

四是把好材料价格审核关。相同材料是否执行投标价，投标书中没有的材料是否执行合同价或参照同期信息价及市场询价，价格波动大的主要材料还应按照合同和相关文件规定的风险系数进行调整。五是把好工程签证审核关。

审查签证手续是否齐全，有无建设、施工、监理部门签字，设计变更签证有无设计部门签字盖章及相关审批手续;在取费或定额含量中已包含的签证是否重复计取;对有疑问的签证要实地勘察、逻辑推理，必要时要开挖钻孔。六是把好取费标准审核关。审查各项取费计算的基数是否符合取费文件和合同的规定，是否与投标书一致。

建设项目竣工决算审计的问题及对策

一.建设项目竣工决算审计存在的问题 (一)违反定额规定，高套、错套定额或费率，多计工程费以某单位为例：新建一幢办公楼，审计人员发现工程装饰材料费用超概算。对此，审计人员并没有简单地进行定性，而是对该施工单位使用的装饰材料的价格进行调研，主要方法：

一是建立建筑安装工程材料价格调查信息网络，定期调查。

查证其实际采购价格。三是直接到供应厂商调查取证。经调查发现，设计图纸采用的是600mm×600mm的地砖，而施工单位套用的是800mm×800mm地砖的定额，且存在地砖价格不一的情况，最高的140元/块，最低的90元/块。为此，审计人员利用自己掌握的第一手资料，指出施工单位的错误，为工程审减材料费用18万元。

此外，在审计过程中还发现施工方故意错套定额的行为。如把φ5O热交换器安装费套用φ500热交换器安装定额；施工方想利用一字(数)之差，企图蒙混过关，如果审计人员审查不严，则可达到多计结算收入的目的。竣工决算的取费一般分为两种：

一是以人工费为基数，二是以直接费为基数。

这两种取费标准都应以各种不同指标划分的工程类别来执行，也有部分费用是按企业的性质来计取的。如按工程类别取费，主要以建筑产品用途的划分来计取，用途变化，其费率也随之变化，稍一忽略，就会因费率不同而得出不同的工程造价。具体来说，一要审计施工管理费率计算是否正确，计算基础是否符合规定，有无错套企业费率等级情况；二要审核各种专业工程施工管理费率的采用是否正确；三要审查各项独立费的计取是否正确。

(二)违反工程量计算规则，重算、多算工程量，不扣减未施工的工程量如施工方在计算建筑工程土方外运量时，只按开挖量计算没有扣除回填土数量；又如在施工合同中原先包含了办公楼地面保温项目，在实际施工过程中由于种种原因该项目取消，但施工方在报送的造价结算中并没有扣减此项未施工项目的工程价款；再如在审计办公楼装修结算时，施工方使用了部分拆除下来的旧材料，但在结算中仍按新购置材料计价。(三)利用“不均衡报价”的手段，借以调整合同包干价有些施工单位在投标阶段就为中标后结算的高调打下埋伏，那就是“不均衡报价”。施工单位通过对设计图纸缺陷及现场勘察情况的分析，预计今后工程量可能在哪些方面要发生变动，在总报价不变的前提下，将工程量可能调高的项目单价报得很高，而工程量可能调减的项目单价则报得较低。

建设方往往因时间原因难以对所有的报价一一核对，待到结算调整时发现某些单价异常时，只好按合同价予以调整。如在某单位审计中就曾发现在签订施工合同时，施工方的概算有的项目高于市价3—4倍，有的又低于市价好几倍，有的则干脆不报或漏报。待中标后，实际施工过程中，又以种种借口如漏项、单价小数点位数报错等要求补签签证。(四)以记录失误为借口冒算工程量如审计钢筋用量是最繁琐的内容，审计人员由于时间有限，容易忽略这一环节的复核。

施工单位抓住这点，在结算单中将实际用量小数点后移一位，加大工程量。即使被发现也可以笔误为借口遮掩过去；又如有些项目施工单位在投标时按投标价给予一定比例的下浮优惠，在施工过程中遇变更签证时，签证单的费用“忘记”按同一比例下浮，若被查出来，就以“忘记了，没想起来”等理由搪塞。(五)混淆设计变更和施工方案变更，达到多计结算数额的目的如工程建设过程中要挖一个基础坑，设计方案中标明基础坑的具体尺寸为100×60×2(单位：米)。在施工过程中，施工方问甲方代表：“这个坑挖到1米多深的时候，旁边土总是往下坠落，是不是应该在四周加挡土板?”，这时甲方代表如同意加，事后施工方就以此要求增加预算。

其实，这是一个具体施工方案变更的案例，不是设计方案的变更。作为一个有经验的施工方，基础开挖是否加挡土板，或者为满足尺寸要求四周要多挖一些等，这些都是为完成图纸要求而实施的具体施工方案，在符合国家建筑行业施工技术规范范围内，保证安全、质量的前提下，施工方可自行选择，甲方只要求施工方按图纸要求完工即可。在项目施工过程中，施工单位热衷于各种各样的变更签证，有些变更签证无非是借变更之名，行增加造价之实。

二.建设项目竣工决算审计的对策(一)加强对建设项目相关资料的收集、整理、对比、分析工作建设项目结算资料的收集应从招标文件开始，包括：招标书、投标书(商务标、技术标)、主合同及其附件、补充合同、技术规范、设计图纸、设计变更联系单、签证单、会议纪要、施工日志、隐蔽工程检验记录等。

只有在资料齐全的情况下，审计人员通过对相关资料的整理、复核、分析，弄清各项资料的来龙去脉，才能在审计过程中发现并纠正施工单位在竣工决算中可能出现的上述问题。(二)与相关建设项目管理部门配合，做好项目送审前的初审工作由于工程项目往往是在通过验收后才送交内部审计部门进行审计，多为事后审计，有些隐蔽工程项目已无法查看或核实，这就要依靠项目建设管理部门来配合。建设项目管理部门作为甲方代表在施工现场监督施工方的建设过程，对整个工程的施工全过程较为了解。

充分利用建设项目管理部门专业人员的专业技术水平，在项目施工过程中加强监督、控制，慎重对待变更签证，减少不必要的损失和浪费。(三)经常深入现场，对相关变更签证事项进行核实在建设项目管理过程中，不排除因建设方代表责任心不强或监理不负责而出具了与实际不符的签证单，审计人员要经常深人现场进行勘察，获得第一手资料，才能识别施工单位在结算中的错误或舞弊以及运用的各种“技巧”。(四)充分利用审计的预警作用在签订项目建设合同时，在合同中约定“工程造价的结算必须由审计部门审定后方可进行款项的结算”这一条款，充分利用审计的预警作用，使施工方在项目建设的全过程中都要考虑到其变更签证、造价结算都要经过审计，弄虚作假终究无法蒙骗过关，从而在一定程度上遏制他们高估冒算的行为。

(五)建立施工单位“诚信档案”，加强与诚实守信单位合作各建设单位资质、信誉、管理水平、人员素质等方面良莠不齐，对于在项目建设过程中能规范管理、保质、保量、按工期完成各项工程，并在造价结算中合规、合理的报价，记入“诚信档案”，在以后的建设项目中加强合作；若发现在施工过程或结算中存在弄虚作假、高估冒算等行为的，将其列入“黑名单”，断绝与其继续合作。这样既是对诚实、守信施工单位的一种激励，也是对缺乏诚信施工单位的一种威慑。

三.建设项目竣工决算审计建议(一)领导重视与支持是搞好审计工作的根本保证工程项目审计触及很多人的利益，审计人员要承担很大的风险和压力，如果没有领导的重视和支持，工作就很难开展。内部审计人员要多请示汇报，取得单位领导和上级部门的重视和支持。

(二)提高专业技术人员业务素质是做好审计工作的关键竣工决算审计专业性很强，工程建设的种类较多，包括：土建、安装、装饰、弱电、强电、室外配套、动力管网、道路景观、园林绿化等等，涉及很多的专业技术。大部分审计人员懂会计及财务管理，而懂基建工程专业技术的人员很少。审计部门要加大对工程审计专业人才的培养，审计人员自身也要加强相关专业知识的学习，不断提高业务水平，促进审计人员掌握相关专业知识和技能，成为一名复合型的人才，提高审计执法水平。

(三)加强廉政建设是做好审计工作的保障竣工决算审计赋予审计部门很大的责任，只有保证廉洁的工作作风，才能树立良好的形象。审计部门内部要完善各项制度，经常性地对审计人员进行廉政教育、职业道德教育，使审计人员增强责任意识，做到爱岗敬业、清正廉洁。(四)对基建工程进行跟踪审计，是基建审计工作发展的需要要把基建审计工作推上一个新台阶，必须从工程建设的源头人手。跟踪审计是工程审计工作的重要抓手，工程变更签证及隐蔽工程检查是最容易出现弄虚作假、滋生腐败的地方，审计部门加大对工程项目的跟踪审计，可以有效遏制工程建没当中的不正之风。

建设管理部门、施工单位在隐蔽工程、变更工程施工前要及时通知审计人员，现场进行工程的勘察、丈量，制作图片影像资料，对现场跟踪记录进行证据保全，为高质量完成工程竣工决算审计奠定基础。

工程结算审核过程中常见的问题有哪些

有的工程项目竣工结算审计往往在进行审计评价和建议时，只能就工程量问题、工程造价等问题提出具体建议，不能就存在的管理缺陷、廉政风险等提出相应的建议，不利于建设单位和施工单位进一步正视存在问题，在今后的工作中防范同类问题的产生，反映了结算审计在审计评价和建议等方面在为提升管理水平、促进党风廉政建设等方面的作用有待总结和提高。