浅析公共工程投资项目绩效审计的涵义

关于公共工程投资项目绩效审计的涵义是什么？想要知道答案嘛，下面是中国醉学网小编梳理的有关公共工程投资项目绩效审计的涵义相关内容，基本情况如下：

公共工程投资项目是指政府用于全部有形设施，特别是基础设施方面的支出。其主要内容是国家对固定资产的投资。这些公共工程是国家拥有的，并为社会公众共同享用的建设项目。主要包括市政基础设施项目、交通工程项目、水利工程项目、农业工程项目以及环境保护工程等社会公益设施等。公共工程投资项目绩效审计是审计人员对公共工程投资项目的投资活动和结果进行综合系统的审查、分析，对照一定的标准，综合评价投资项目的经济性、效率性和效果性，提出建议，促进政府部门加强公共管理和提高效益的审计活动

一、本质特征

虽然政府绩效审计的称谓有很多，但是参考世界各国对绩效审计的定义，不难发现政府绩效审计的本质特征如下：

1、美国《政府部分的审计》一书，把政府绩效审计称为“三E”审计，即经济审计（Economy Audit）和效率审计（Efficiency Audit），主要审核各项经济资源的利用是否节约，是否合理及各项经济活动是否有效率。效果审计（Efficient Audit），主要审核项目或方案的预期效果能否实现。

2、英国1983年颁布的《国家审计法》定义绩效审计是检查某一组织为履行某职能而运用其资源的经济性、效率和效益。

3、德国联邦审计院定义为：业绩，包含经济性、效率和效果等因素。

4、我国一般认为绩效审计是政府审计机关及审计人员，对公共机构的财政经济管理活动的经济性、效率性和效果性，按照一定的标准所作的评估，以检查公共资源责任和提高绩效为目的的审计活动。

上述绩效审计定义的差异体现各国绩效审计侧重点的不同，同时上述各国政府绩效审计强调的重点也表明对“三E”审计即对经济性、效率性和效果性的审计是政府绩效审计的本质特征。因此，本文结合公共工程的特点将公共工程投资项目绩效审计的本质特征概括如下：公共工程投资项目绩效审计的本质特征是指对公共工程投资项目的经济性、效率性和效果性进行审计。所谓“经济性”是指以最低的支出和耗费进行工程设计、施工和维护，尽量节约工程建设成本以及建设资金筹集成本与使用成本；所谓“效率性”是指公共工程投资项目的资金运用是否得当，工程的工期是否达到预定的标准，有无延误工期的情况，人员有无闲置、重复劳动，设备有无闲置，工程采购的物资是否得到充分利用等；所谓“效果性”主要是关注工程投资目标的实现情况，是否达到预定的标准，是否取得预定的效益，这里的效益不仅包括经济效益，还包括社会效益、生态环境效益等相关内容。

二、审计主体

审计主体，即审计活动的组织者及实施者。纵观世界各国的审计组织体系，一般都包括有国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织三种类型的审计组织。从狭义上来讲，只有政府审计机关是公共工程投资项目绩效审计的主体，由于审计活动是由其发起和组织实施的，政府审计机关要对审计的最终结论负责。从广义角度来看，上述三种审计组织都可以是公共工程投资项目绩效审计的主体，除了政府审计机关以外，很多情况下，内部审计机构和社会审计组织都参与了公共工程投资项目的绩效审计。因为，绩效审计贯穿于工程投资建设整个过程，政府审计人员没有足够的力量给予支撑，内部审计机构得天独厚的优势是能够全过程介入项目建设监督工作之中，可以在一定程度上实施事前审计，对于外部审计所使用的资料和其他信息的真实性提供一定的便利和保证。社会审计在工程造价方面独有所长，可以弥补国家审计在这方面的不足，在这方面，山东省东营市河口区审计局的做法值得推广。该局2003年出台了《河口区建设项目竣工决算审计办法》规定全区所有政府投资项目竣工决算必须经审计局审计，工程款必须按审定结果结算。去年10月面向社会公开招标，在全省范围内选定了14家甲级资质的中介机构，对全区55个政府投资项目1.2亿元的工程结算进行了审计，结果审定1.02亿元，审减1800多万元，为政府节省了大量投资，引起了很大反响。

所以，本文认为我国公共工程投资项目绩效审计的审计主体可以是国家审计为主导、部门内部审计、社会审计协作开展的“三位一体”的组织体系。这样既能够发挥各种审计资源的优势，也可以实现在公共工程投资审计中的优势互补，提高绩效审计的工作效率，使绩效审计能够覆盖的范围更加广泛。

三、审计客体

审计客体亦即审计的对象。从外延上讲，审计对象包括各类审计实体。就公共工程投资项目而言，是指工程项目的主管部门、各地方和国家的政府机关、建设单位、施工单位、监理单位、材料和设备的供应商以及参与项目建设与管理的其他部门或单位。从内涵上讲，审计对象指的是审计内容或审计内容在范围上的限定。就公共工程投资项目而言，审计内容包括投资决策的审查、投资管理的审查、资金使用的审查和投资效果的审查四个方面「本文是黑龙江省自然科学基金课题“我国公共工程项目投资绩效审计模式研究”。

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什么是绩效审计?

政府绩效管理，从一定意义上是机关效能建设，它以提高服务质量为核心，以公民满意为标准，以构建服务型政府为基本导向，包括对政府部门事前、事中、事后行为的监督评价。而绩效审计作为政府绩效管理的重要组成部分，是由独立的审计机构或人员，依据有关法规和标准，运用审计程序和方法，对政府及各隶属部门、事业单位经济活动的经济性、效率性、效果性和资金使用效益进行的审计及评价，它是对政府部门事中、事后经济行为的监督评价，能及时发现和反映存在的问题，提出改进建议，以促进政府科学管理、提高绩效的一种独立性的监督活动。

1.审查范围的广泛性。绩效审计的被审计单位含义比较广泛，它不仅包括政府部门及其所属单位，而且包括其他使用公共资金的单位。由于政府部门的业务活动及对各种资源的运用，操作起来具有很广的辐射面，故而审计时需同时涉及诸多单位。因此，绩效审计的对象既包括物质生产部门，也包括非物质生产部门，还有对投资项目的审计等；应用范围也宽广得多，既包括被审计单位各项业务活动，也包括其他非经济范畴的管理活动。

它除了通常的政府机构财政收支和公共工程审计之外，还包括对政府投资的经济性、效率性、效果性进行必要的审查。

2.审计标准的多样性。绩效审计往往缺乏明确的法律制度或指标作为评价的标准。

非盈利机构业务活动的绩效既有经济效益，又有社会效益。经济效益的衡量可运用价值指标，而社会效益难以从数量上概括，需运用定性标准。这就需要考虑分析各个被审计单位或项目的具体情况进行综合评定。

3.审计过程的延续性。政府及事业单位的绩效，有些可以马上体现出来，有些业务活动的绩效则需要经过一段时间才能表现出来。特别是公共工程项目，尤其是有些公共投入，如治理生态失衡，难以在短期内见到可以数字描述的效益。

因此，在进行绩效审计时只对当期业务活动的直接绩效进行审查，难以在获得充分的审计证据来全面评价其绩效。所以要进行追踪审计，即对业务活动的滞后性效益进行审查。

4.审计方法的多样性。审计内容的变化性决定了审计方法的灵活性。

政府绩效审计不仅采用传统的、通用的财务审计的方法（如顺查法、逆查法、详查法、抽查法等），而且更多的是采用分析法、系统论、论证法、评价法，有的甚至采用模糊综合评判法等。审计人员必须根据审计对象、目标的不同制订不同的审计方案，选择适当的审计方法。

5.审计结论的建设性。政府绩效审计已扩展到经济、社会、政治等方面，它通过全面评价被审计单位经济活动和业务活动的“经济”和“有效”程度，揭示影响绩效高低的问题所在，向被审计单位提出改进建议，指出进一步提高绩效的具体途径和办法，建设性作用尤为突出。

审计的全过程始终着眼于指出问题所在、挖掘潜力这一中心，着眼于提高效率和增强效果。

二.政府绩效审计的意义与作用 开展绩效审计，是政府审计发展的新阶段，是深化政府行政体制改革，促进政府职能转变、改善政府服务质量、提升政府管理绩效的重要举措。

1.开展绩效审计是发展社会主义民主政治的需要。审计制度作为一种上层建筑，是社会制度的一个重要组成部分。

它在社会的政治经济体制中占有一个特殊的地位-保证政治经济制度的正常运转，促进政治经济制度的进一步完善。我国目前正在进行的社会主义民主政治建设对政府审计提出了新的要求，服务型政府要求其公共物质资财和人力资源的配置、消耗都必须接受社会公众的监督，真正做到权为民所用、情为民所系、利为民所谋；政府部门和机构工作效率的高低、为人民服务责任履行的好坏为越来越多的人所关注。建立完善有效的政府绩效审计制度，有利于广大人民对公共收支的经济性、效率性、效果性进行有效的监督，提高人民参与监督的积极性，从而更好地发扬社会主义民主，推动社会主义民主政治体制的完善和发展。

2.开展绩效审计是建立廉洁、高效的政府的需要。实施绩效审计可以在财务审计的基础上，从政府开支的成本—效益、成本—效果角度来衡量其物质资源、人力资源配置与消耗的合理性、有效性，而这些内容直接反映了政府机构设置是否合理，政府公务员是否负责，能力与责任是否匹配，是否存在贪污、浪费问题，从而可以从源头上发现和揭露腐败现象，以促进党风和政风的好转，进一步提升党的执政能力。同时开展政府绩效审计能够揭示由于个别政府部门工作不力，而导致决策不当，错误决策、盲目决策、轻率决策，以至于出现违背社会经济发展规律，脱离客观实际，大搞“政绩工程”、“形象工程”，造成严重损失浪费等问题，以牢固树立和落实科学的发展观、正确的政绩观，促进经济社会和人的全面发展。

3.开展绩效审计是提高财政支出绩效，确保国家职能正常发挥的需要。随着计划经济向市场经济的转变，要求我国在资源有限的情况下，尽可能经济有效的使用资源。所有的财政支出，都要精打细算，厉行节约，把有限的资金用在刀刃上，发挥最大的使用效益。在我国财力有限的情况下，对财政支出的绩效进行经常性的监督和检查，有利于监督各部门各单位加强对财政支出的控制，提高财政支出的绩效。

这样我国财政支出一方面可以维持国家职能部门自身的正常运转，另一方面能为社会提供更多的公共服务，从而确保国家在社会经济生活中的职能的正常发挥。

三.我国政府绩效审计面临的问题 然而，我国绩效审计还只是刚刚起步，要真正建立起中国特色的绩效审计体系，尚需相当一段时期的探索和尝试，不仅要在整个政府审计界注入绩效审计观，还应在理论上继续进行深入细致的研究，给以充实和澄清。目前，在我国开展绩效审计所面临的问题主要有以下几个方面：

1.审计观念较落后。

由于在我国审计界，对绩效审计的认知还局限于一个比较小的范围，有相当一部分审计人员只是对这个名词有一些初步印象，至于它的实际内容是什么、具体该如何操作，还知之甚少。从目前仅有的一些文献资料来看，大多数还停留在对国外有关情况的介绍。甚至有些人认为，绩效审计是西方国家的产物，不符合中国的国情，在现有的审计任务非常繁重的情况下再去搞这种花俏的东西，似乎意义不大。加之我国正处于经济转型时期，旧的观念被打破，新的观念尚未树立；社会上存在着不良的道德风气，审计的社会地位与其所发挥的职能不相称；财政、经济活动透明度不高；法制的不完善导致假账盛行；许多预算支出单位的负责人责任心不强、观念陈旧、对审计工作不甚了解甚至有抵触心理。

这些因素无一不影响着绩效审计的发展。

2.政府体制不够顺。虽然我国的政府体制改革取得了较大的成绩，但还存在一些问题：政府职能尚未完全转化，许多机构仍在大范围大力度的配置社会资源；缺乏科学的政府绩效考核机制，政府办事效率低下；政府部门的职权交叉，管理效率低下；政务活动的公开透明度不高；另外行政法律法规体系尚未健全；存在官僚主义、腐败现象。

作为绩效审计主体的政府审计机关也存在同样缺陷，而在更深层次上制约和影响着我国政府绩效审计的发展。

3.公共财政不健全。我国的公共财政体系尚不完善，政府越位、错位和缺位现象仍然存在，人们对公共财。

什么是绩效审计

绩效审计是指对被审计单位经济活动的经济性、效益性和效果性所进行的审计。

1.经济性是指在获得一定数量和质量的产品或者服务及其他成果时所耗费的资源最少、成本最低。

3.效果性则是指被审计单位预期目标的实现程度。扩展资料：绩效审计的分类：

1.财政性资金（或称公共资金）支出。其主要形式有：(1)行政事业单位的经费支出。行政单位涉及各级政府部门、人大、政协、以及由国家财政提供工作经费党派机关和部分社会团体；事业单位包括文化教育、科研卫生、社会福利及其它社会公共事业部门。

(2)国家投资建设项目。主要是指由财政性资金（财政拨款或财政融资）投资的各种建设项目。有些项目并不全部是由国有资金投入的，但只要是属于政府审计管辖范围内的投资项目都可以进行绩效审计。

(3)其他各种专项公共资金的使用。专项资金是指财政预算安排的或有关部门、单位依法自行组织的，具有特定用途的财政性资金。比如行政事业专项资金、社会保障基金、农业专项资金、环境保护专项资金等。

(4)国际金融组织和外国政府援助、贷款项目。

2.国有及国有资产占控股或主导地位的企业和金融机构。对国有大中型企业的经济效益审计是我国经济效益审计工作开展得比较早的领域。

绩效审计的意义

1.开展绩效审计是建立高效廉洁政府的需要高效廉洁的政府，是现代化民主社会的基本特征。在以市场经济为中心的今天，在政府各部门以经济工作为中心的情况下，如果能对工作中的经济性、效率性和效果性进行经常性审计监督，那么，官僚主义和腐败现象就会少一些，经济决策就会更准确，国家的经济损失就会更少，社会效益也会大大提高。

2.开展绩效审计是有效利用有限资源的需要随着国家在社会经济生活中的作用日益显著，公共支出占国民生产总值的比重不断上升，中央政府和地方政府所承担的经济责任的范围已大大扩展。国家公共开支的成倍增长和公营企业规模的不断扩大，特别是我国众多人口增长，经济资源越来越不能满足社会的需要，政府的生长基础和社会的发展机会愈来愈受限制。虽然目前我国的经济增长速度依然令世界刮目相看，我们也拥有得天独厚的自然资源和人力资源，但是如若按照可持续发展战略的要求，在这种高经济增长的背后，是否隐藏着对宝贵自然资源和人力资源的某种挥霍？对政府受托责任的考评应该定位在投资绩效上。

投资不仅包括经济资源，也包括人力资源、自然资源等；绩效不仅包括经济效益，还包括环境的保护、社会的安定、民心的凝聚力等。

3.开展绩效审计是维护人民群众利益的根本需要现代社会是民主化的社会，是人民当家作主的时代。政府受人民之托、用人民的钱，理所当然的为人民办事。

在民主社会，政府负有以最经济、最有效的办法使用管理各项资源、并使各项资源的使用最大限度地达到预期目的的责任。因此，尽快开展绩效审计，是维护民主与法制建设、建立现代化强国所必备的一个有力措施。